Российская организация (заказчик) привлекает для оказания транспортно-экспедиционных услуг иностранную организацию (исполнителя), которая должна организовать доставку груза с территории Узбекистана на территорию РФ. Иностранная организация представительства на территории РФ не имеет. Признается ли территория РФ местом реализации услуг, оказываемых иностранной организацией по договору транспортной экспедиции, в целях налогообложения НДС? Возникают ли у российской организации (заказчика) обязанности налогового агента по НДС?

Ответ: В случае если российская организация (заказчик) привлекает иностранную организацию (исполнителя), не имеющую представительства на территории РФ, для оказания транспортно-экспедиционных услуг - доставки груза с территории Узбекистана на территорию РФ, то территория РФ местом реализации услуг, оказываемых иностранной организацией по договору транспортной экспедиции, не признается и, соответственно, у российской организации (заказчика) обязанности налогового агента по НДС не возникают.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Для определения места реализации услуг по перевозке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, в целях применения НДС следует руководствоваться нормами пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Данные нормы применяются в том числе в отношении работ (услуг), предусмотренных договором транспортной экспедиции. Данного подхода придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-08/307).

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в случае, когда услуги по перевозке и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, оказываются (выполняются) иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, территория РФ может быть признана местом реализации таких услуг (работ) только в том случае, когда и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории РФ, то есть когда перевозка осуществляется исключительно по территории РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 - 4.3 п. 1 настоящей статьи.

Таким образом, если исполнителем услуг (работ) по договору транспортной экспедиции выступает иностранная организация и перевозка осуществляется с территории Узбекистана на территорию РФ, то местом реализации таких услуг (работ) территория РФ не признается.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

1) контракт, заключенный с иностранным перевозчиком;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДС в случаях, когда приобретает у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации российская организация приобретает у иностранного контрагента услуги (работы), местом реализации которых территория РФ не признается, то обязанностей налогового агента по НДС, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ, у нее не возникает.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.03.2012