По договору с белорусской организацией российская организация - перевозчик оказывает услуги по доставке груза с территории Казахстана на территорию Республики Беларусь. Подлежат ли налогообложению НДС такие услуги? Как определить ставку НДС?

Ответ: Местом реализации услуг по доставке груза российской организацией с территории Казахстана на территорию Республики Беларусь, заказчиком которых является белорусская организация, признается территория Российской Федерации. Налогообложение осуществляется в соответствии с российским законодательством. Ставка НДС составляет 18%.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу в целях применения налога на добавленную стоимость место реализации работ (услуг) определяется по правилам ст. 148 НК РФ.

Если услуги по перевозке (транспортировке) оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями и пункты отправления и (или) назначения находятся на территории Российской Федерации, то согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом их реализации признается территория Российской Федерации.

В ситуации, описанной в вопросе, пункт отправления и назначения находятся за пределами РФ и не подходят под описание указанного подпункта, следовательно, на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается.

При этом нужно помнить о том, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Об этом говорится в ст. 7 НК РФ.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза, в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, определяется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

На основании ст. 2 Протокола при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поскольку в пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола услуги по транспортировке товаров не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации. Налогообложение осуществляется в соответствии с российским законодательством.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0% производится в том числе и по услугам по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В нашем случае оба пункта - и отправления, и назначения - находятся за границей, что для целей ст. 164 НК РФ не является международной перевозкой. Таким образом, при оказании услуг перевозки груза с территории Казахстана на территорию Республики Беларусь по договору с белорусской организацией российский перевозчик должен начислить НДС по ставке 18%.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

15.03.2012