Работник организации в 2009 г. женился на женщине, имеющей двоих детей от первого брака. В 2010 г. родился совместный ребенок. Детей фактически обеспечивает работник. В то же время у детей женщины от первого брака имеется родной отец, который не платит алименты

Кто из сторон имеет право на стандартный вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: мать, родной отец, работник (супруг женщины)? Какие документы следует представить работнику, чтобы подтвердить, что все трое детей находятся на его обеспечении? В каком размере организации следует предоставить работнику стандартный вычет по НДФЛ?

Ответ: Право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ имеют налогоплательщики, на содержании которых находятся трое детей, являющиеся:

- матерью этих детей, что подтверждается свидетельствами о рождении детей;

- отцом (для третьего ребенка) и одновременно супругом матери двоих старших детей, что подтверждается свидетельствами о рождении детей и свидетельством о браке с их матерью.

Отец детей, не состоящий в зарегистрированном браке (находящийся в разводе) с их матерью и не производящий уплату алиментов на их содержание, права на стандартный налоговый вычет не имеет.

При этом налогоплательщик, на содержании которого находились трое детей (двое детей его супруги от первого брака и родной ребенок), имеет право на перерасчет размера налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. исходя из того, что на третьего (родного) ребенка размер стандартного вычета составил 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход налогоплательщика не превысил 280 000 руб. С 1 января 2012 г. налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов на содержание троих детей: по 1400 руб. на каждого из двоих детей его супруги; 3000 руб. - на родного ребенка.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых налоговая ставка установлена п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), могут предоставляться стандартные налоговые вычеты по расходам на содержание детей.

Заявление на получение стандартных налоговых вычетов имеют право подать налогоплательщики, которые являются:

- родителем;

- супругом (супругой) родителя;

- усыновителем;

- опекуном;

- попечителем;

- приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

При этом обязательным условием для возникновения у налогоплательщика права на рассматриваемый вычет является факт того, что ребенок (дети) находится (находятся) на его обеспечении.

НК РФ не установлено ограничений по количеству налогоплательщиков, имеющих право заявить стандартный вычет по расходам на содержание одного и того же ребенка. Так, если после развода родителей ребенок проживает с матерью, указанное право могут иметь:

- мать ребенка;

- супруг матери ребенка.

Для подтверждения права на вычет ему необходимо представить свидетельство о заключении брака (копию), свидетельство о рождении ребенка (копию), а также документы, подтверждающие смену фамилии матери ребенка (если в указанных выше документах фамилия не совпадает);

- отец ребенка.

Для подтверждения права на вычет ему необходимо представить свидетельство о рождении ребенка (копию) и документ, подтверждающий факт уплаты алиментов на содержание ребенка.

Поскольку из вопроса следует, что отец детей не производит уплату алиментов на их содержание, он лишается права на получение стандартных налоговых вычетов. При этом у матери детей права на получение стандартных вычетов в двойном размере нет, так как она не является единственным родителем.

В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно размер вычетов составил:

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Таким образом, налогоплательщик, на содержании которого находились трое детей (двое детей его супруги и родной ребенок), имеет право на перерасчет размера налоговой базы по НДФЛ за 2011 г. исходя из того, что на третьего (родного) ребенка размер стандартного вычета составил 3000 руб. за каждый месяц налогового периода, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход налогоплательщика не превысил 280 000 руб.

С 1 января 2012 г. размер стандартного налогового вычета составляет:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик с 1 января 2012 г. имеет право на получение стандартных вычетов на содержание троих детей:

- по 1400 руб. на каждого из двоих детей его супруги;

- 3000 руб. на родного ребенка.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.03.2012