У организации имеются обязательства (долг) по договору купли-продажи ценных бумаг перед лицом, которое ранее было акционером. Кроме того, указанное лицо в период, когда оно было действительным акционером, выкупило права по договору займа с третьими лицами. Возникает ли у организации налогооблагаемый доход при исчислении налога на прибыль в результате заключения соглашения о прощении долга в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Ответ: Доход, образовавшийся в результате прощения акционером долга по договору займа, по нашему мнению, не облагается налогом на прибыль при соблюдении условий, предусмотренных пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Доход, образовавшийся в результате прощения долга по договору купли-продажи ценных бумаг бывшим акционером, является внереализационным доходом общества и облагается налогом на прибыль.

Обоснование: Как следует из вопроса, акционер приобрел право требования по договору займа у третьего лица к обществу, акционером которого он является. В дальнейшем акционер продает свои акции обществу. В 2011 г. акционер принял решение о прощении обществу долга по договору займа, право требования по которому им приобретено, и по договору купли-продажи ценных бумаг.

В соответствии с положениями п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

К безвозмездно полученному имуществу относятся также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга.

Таким образом, по общему правилу заемные денежные средства и денежные средства, не оплаченные по договору купли-продажи ценных бумаг, после прощения долга являются внереализационным доходом общества.

Вместе с тем согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционером обществу в целях увеличения чистых активов общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства общества перед акционером, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями учредительных документов хозяйственного общества либо явилось следствием волеизъявления акционера.

Таким образом, для принятия решения, являются ли доходы в виде прощенного долга по договору займа и по договору купли-продажи ценных бумаг доходом для целей налогообложения прибыли или нет, необходимо определить статус лица, прощающего долг, цель прощения долга и наличие волеизъявления лица.

1. В отношении прощения долга по договору займа.

Исходя из данных вопроса на момент прощения долга лицо являлось действующим акционером общества. В связи с этим, по нашему мнению, если прощение долга было нацелено на увеличение чистых активов общества и оформлено письменно, то на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные средства по займу не формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, несмотря на то, что первоначально по договору займа заемщиком выступало третье лицо. В противном случае заемные денежные средства признаются внереализационным доходом общества после прощения долга.

2. В отношении прощения долга по договору купли-продажи ценных бумаг.

По условиям вопроса на момент прощения долга по договору купли-продажи ценных бумаг лицо утратило статус акционера общества, в связи с чем вне зависимости от цели прощения долга и наличия письменного волеизъявления ценные бумаги являются безвозмездно полученными и полученные доходы участвуют в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, доход, образовавшийся в результате прощения акционером долга по договору займа, не облагается налогом на прибыль при соблюдении условий, предусмотренных пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Доход, образовавшийся в результате прощения долга по договору купли-продажи ценных бумаг бывшим акционером, является внереализационным доходом общества и на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ облагается налогом на прибыль.

Обращаем внимание, что пп. 3.4 введен в п. 1 ст. 251 НК РФ с 31 декабря 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ст. 3, ч. 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)").

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

15.03.2012