Организация оборудовала помещение для приема пищи работниками в рабочее время в соответствии с внутренним локальным актом - Положением о предоставлении социальных льгот и гарантий работникам ОАО

Комната для приема пищи работниками не является объектом обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Повар готовит обеды на своем рабочем месте, а затем привозит обеды в организацию. Взаимоотношения между организацией и поваром заключаются в оплате организацией повару услуг по приготовлению пищи на основании гражданско-правового договора, а расчеты по продуктам происходят между поваром и работниками без привлечения организации.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам на обеспечение нормальных условий труда отнести затраты организации на оплату услуг повара по приготовлению пищи для работников, если стоимость продуктов работники оплачивают самостоятельно?

Ответ: Если организация оборудовала помещение для приема пищи работниками в рабочее время в соответствии с внутренним локальным актом - Положением о предоставлении социальных льгот и гарантий работникам ОАО, в соответствии с которым комната для приема пищи работниками не является объектом обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ, а для приготовления пищи привлекается повар, который работает на основании договора гражданско-правового характера (повар готовит обеды на своем рабочем месте, а затем привозит обеды в организацию; взаимоотношения между организацией и поваром заключаются в оплате организацией повару услуг по приготовлению пищи на основании гражданско-правового договора; расчеты по продуктам происходят между поваром и работниками без привлечения организации), то организация, по нашему мнению, может включить расходы по оплате услуг повара по договору возмездного оказания услуг при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Так, в частности, к нормальным бытовым условиям труда относится обязанность работодателя обеспечить помещение для приема пищи работниками (ст. 223 Трудового кодекса РФ). Трудовое законодательство не раскрывает, как работодатель обязан организовать нормальные бытовые условия, в том числе помещение для приема пищи. В частности, это может регулироваться локальными актами работодателя. Как следует из вопроса, общество, в соответствии с утвержденным Положением о предоставлении социальных льгот и гарантий работникам ОАО, оборудовало помещение для приема пищи работниками в рабочее время, а также заключило договор возмездного оказания услуг с физическим лицом на приготовление пищи для сотрудников. Вышеуказанное, по нашему мнению, соответствует понятию обеспечения работодателем нормальных бытовых условий труда.

По нашему мнению, тот факт, что работники самостоятельно оплачивают продукты, не влияет на право общества отнести на расходы оплату услуг повара по договору возмездного оказания услуг, поскольку данные расходы направлены на создание для сотрудников нормальных бытовых условий для работы и предусмотрены локальным актом общества. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, с учетом приведенных норм общество может учесть расходы по оплате услуг повара по договору возмездного оказания услуг при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

15.03.2012