Некоммерческая организация, созданная в форме общественной организации, в мае 2011 г. перечислила медицинской организации денежные средства в счет оплаты расходов на медицинское обслуживание физического лица, не являющегося ее работником

Подлежат ли возврату суммы НДФЛ, уплаченные таким физическим лицом с доходов в виде указанных денежных средств, принимая во внимание изменения, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности"?

Ответ: С 22 июля 2011 г. от налогообложения НДФЛ освобождается оплата некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является содействие охране здоровья граждан, стоимости лечения и медицинского обслуживания физических лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях в соответствии с положениями п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)). Поскольку действие данных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г., излишне уплаченная налогоплательщиком сумма НДФЛ подлежит возврату на основании его письменного заявления в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.

До вступления в силу Закона N 235-ФЗ оплата за физическое лицо организациями стоимости лечения признавалась доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению НДФЛ по ставке 13%, исходя из стоимости оказанных услуг с учетом НДС (п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обоснование: Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определяются Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, в целях охраны здоровья граждан (п. 2 указанной статьи).

Общественными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (п. 1 ст. 6 Закона N 7-ФЗ).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 2 указанной статьи определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в п. 10 ст. 217 НК РФ. Данные изменения вступили силу с 22 июля 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц. Основание - абз. 3 п. 10 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Действие положений п. 10 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 названной статьи, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 указанной статьи).

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, до дня фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.03.2012