Организация приобрела права на 2 земельных участка, находящихся в муниципальной собственности, для строительства складских помещений. Первый договор купли-продажи заключен в декабре 2011 г., второй - в январе 2012 г. Документы на государственную регистрацию прав на оба участка поданы в феврале 2012 г., и в этом же месяце получены свидетельства о праве собственности. Вправе ли организация признать в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение участков?

Ответ: Если организация приобрела право на земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, для строительства складских помещений (договор купли-продажи заключен в декабре 2011 г., документы на государственную регистрацию прав поданы в феврале 2012 г., и в этом же месяце получено свидетельство о праве собственности), то расходы на приобретение права на земельные участки для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по выбору налогоплательщика, либо равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Если организация приобрела право на земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, для строительства складских помещений (договор купли-продажи заключен в январе 2012 г., документы на государственную регистрацию прав поданы в феврале 2012 г., и в этом же месяце получено свидетельство о праве собственности), то, по нашему мнению, расходы по приобретению земельного участка можно признать только в случае его последующей реализации.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по выбору налогоплательщика, либо равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Данные положения распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В Письме Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/1/403 указывается, что договор купли-продажи земельного участка считается заключенным с момента его подписания (если только иное прямо не предусмотрено в самом договоре), а не с даты государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок. Поэтому даже если переход права собственности был зарегистрирован в 2012 г., но договор подписан в 2011 г., он должен считаться заключенным именно в 2011 г. и в таком случае следует признавать расходы по правилам ст. 264.1 НК РФ.

Если договор на приобретение земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, заключен ранее 1 января 2007 г. или позднее 31 декабря 2011 г., расходы на его приобретение нельзя учесть в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/209@).

В то же время в НК РФ нет прямого запрета на признание расходов по таким участкам. В пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрена возможность при реализации прочего имущества, не являющегося амортизируемым, уменьшить доходы от его реализации на расходы по его приобретению. Поэтому после 31 декабря 2011 г. организация сможет учесть расходы по приобретению земельных участков в случае их последующей реализации.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.03.2012