1. Российская организация (госкорпорация) направляет своих представителей для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений РФ, торговых представительств РФ без включения этих представителей в штат указанных представительств и учреждений

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В то же время п. 3 указанной статьи предусмотрено, что независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Признаются ли налоговыми резидентами РФ для целей НДФЛ работники российской организации, направляемые в качестве представителей для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений РФ, торговых представительств РФ, учитывая, что они пребывают за пределами РФ более 183 дней в течение 12 месяцев?

2. Расходы на содержание представителей, направляемых российской организацией для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений РФ, торговых представительств РФ, осуществляются с использованием счетов дипломатических представительств и консульских учреждений РФ, торговых представительств РФ.

В смету расходов на содержание представителя включены расходы на оплату труда, страхование работника, компенсация расходов по найму жилого помещения в стране пребывания, аренде автотранспорта.

Исходя из условий соглашения, российская организация осуществляет компенсацию расходов представителей и членов их семей за пользование в установленном порядке общеобразовательными учреждениями и медицинскими пунктами. Кроме того, работникам за выполнение трудовых обязанностей производятся выплаты на их банковские карты в российских рублях.

Согласно положениям ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а также доход, полученный физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ.

Подпунктом 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

К какому виду доходов (доходам, полученным от источника в РФ, или доходам от источников за пределами РФ) относятся для целей исчисления НДФЛ вышеуказанные выплаты работникам-представителям?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 2012 г. N 03-04-06/6-65

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о квалификации источника дохода и определении налогового статуса сотрудников российской организации, направляемых для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый статус сотрудников российской организации, не являющейся органом государственной власти или органом местного самоуправления, определяется в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса.

Данной нормой установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, сотрудники российской организации, направляемые для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации более 183 дней в налоговом периоде, не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудникам российской организации, направляемым для работы в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, торговые представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации, за счет средств, перечисляемых российской организацией, выплачивается вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, оплачивается стоимость аренды жилых помещений и автотранспорта, а также оплачивается стоимость обучения и лечения.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам российской организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, независимо от источника выплаты вознаграждения.

Суммы оплаты стоимости аренды жилых помещений и автотранспорта, а также суммы оплаты обучения и лечения сотрудников не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, а поскольку выплачиваются российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.03.2012