Работник организации решил уволиться по собственному желанию. В трудовом договоре с ним было закреплено условие о том, что в случае увольнения из организации ему выплачивается выходное пособие в размере двух окладов

Вправе ли работодатель учесть выходное пособие, размер которого определен в трудовом договоре, в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: Если работник организации решил уволиться по собственному желанию, а в трудовом договоре с ним было закреплено условие о том, что в случае увольнения из организации ему выплачивается выходное пособие в размере двух окладов, то работодатель вправе учесть выходное пособие, размер которого определен в трудовом договоре, в расходах по налогу на прибыль.

Обоснование: В силу ст. 80 Трудового кодекса РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен ТК РФ или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В рассматриваемой ситуации трудовым договором было установлено, что работнику при увольнении из организации выплачивается выходное пособие.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Условие об осуществлении соответствующей выплаты закреплено в трудовом договоре, на основании которого и происходит выплата.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В Письме Минфина России от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40 установлено, что выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Несмотря на то что в данном Письме рассматривается ситуация, когда работник увольняется по соглашению сторон, приведенные в нем выводы применимы по аналогии и к рассматриваемому вопросу, так как выплата выходного пособия как при увольнении по соглашению сторон, так и при увольнении по собственному желанию прямо в ТК РФ не предусмотрена, но может быть установлена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору.

Из вышеизложенного следует, что работодатель вправе учесть суммы выходного пособия в расходах по налогу на прибыль.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.03.2012