В силу ст. 246 НК РФ участники консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы

Согласно п. 5 ст. 321.2 НК РФ консолидированная налоговая база КГН определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников, с учетом положений НК РФ. При этом п. 6 ст. 288 НК РФ установлено, что ответственный участник КГН определяет величину прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, путем умножения доли прибыли каждого из участников или каждого обособленного подразделения участника КГН на совокупную прибыль этой группы.

На основании пп. 7 п. 2 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику КГН, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

Обязаны ли участники КГН перечислить ответственному участнику КГН сумму налога на прибыль в доле, определенной в соответствии со ст. 288 НК РФ, или возможно предусмотреть иной порядок взаиморасчетов между участниками КГН и ответственным участником группы, закрепив данные условия в договоре о создании КГН?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/143

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о расчетах участника консолидированной группы налогоплательщиков с ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в рамках исполнения им обязанности по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и сообщает следующее.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании п. 1 ст. 246 Кодекса организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

При этом на основании ст. 247 Кодекса прибылью для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков (объектом налогообложения) признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 Кодекса.

Согласно пп. 44 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в составе доходов денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

Одновременно п. 48.14 ст. 270 Кодекса предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются в расходах денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

В соответствии с п. 3 ст. 25.5 Кодекса ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан, в частности, вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

При этом порядок, суммы и сроки взаиморасчетов между участниками и ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по перечислению денежных средств, необходимых для уплаты налога ответственным участником, Кодекс не регламентирует.

Указанные порядок, суммы и сроки могут определяться участниками консолидированной группы в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.03.2012