Единственный участник (физическое лицо) - учредитель ООО на основании решения оказывает ООО безвозмездную финансовую помощь принадлежащим ему имуществом (в виде денежных средств) для осуществления ООО своей уставной деятельности (оптовая торговля играми и игрушками, производство и реализация детских игрушек в виде пластиковых сборных масштабных моделей). Право учредителя на внесение вкладов в имущество ООО предусмотрено уставом ООО. Увеличение уставного капитала не производится

Сумма и дата внесения взносов произвольны и определяются учредителем в соответствии с производственной необходимостью. Возврат общей суммы безвозмездной финансовой помощи учредителю от ООО не предусматривается.

Денежные средства, поступившие в качестве безвозмездной финансовой помощи, могут расходоваться ООО на следующие цели:

- на оплату услуг сторонних организаций, используемых в текущей деятельности и необходимых для обеспечения нормального функционирования ООО;

- на оплату арендных обязательств по аренде помещений и основных средств, а также коммунальных услуг;

- для расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджетные и внебюджетные фонды;

- для расчетов с персоналом по оплате труда;

- для приобретения основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов;

- для приобретения товаров, требующих доукомплектования, с целью их дальнейшей реализации и извлечения прибыли.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

Однако относительно расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств, в целях исчисления налога на прибыль существует несколько мнений.

Так, по мнению Минфина (Письма от 10.11.2006 N 03-03-04/1/751, от 27.03.2007 N 03-03-06/1/173), расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, для целей исчисления налога на прибыль не учитываются.

Арбитражная же практика говорит об обратном.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности. Таким образом, налогоплательщик правомерно включил в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, которые произведены за счет безвозмездно полученных от учредителя средств (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А56-13199/2006).

Аналогичное мнение высказано в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-13543/2005а, ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А52-3234/2005/2, ФАС Московского округа от 14.12.2005, 07.12.2005 N КА-А40/12147-05.

Учитываются ли расходы, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/142

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете расходов, осуществленных за счет безвозмездно полученных денежных средств от учредителя, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

20.03.2012