Организация обратилась с заявлением в арбитражный суд, уплатив госпошлину и не включив данные затраты в состав расходов по налогу на прибыль. Арбитражный суд принял решение в пользу организации, взыскав с ответчика судебные расходы, в том числе расходы по уплате госпошлины

Должна ли организация включить суммы взысканной в ее пользу с проигравшей стороны госпошлины в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и налоговых органов организация в рассматриваемом случае должна включить суммы взысканной в ее пользу госпошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.

При этом организация не лишена права представить уточненную декларацию за предшествующий период в порядке ст. 81 Налогового кодекса РФ, включив ранее уплаченные ею суммы госпошлины во внереализационные расходы.

Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Глава 25 НК РФ относит судебные расходы к внереализационным расходам налогоплательщика (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Статьей 106 АПК РФ определен перечень судебных издержек. К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в частности, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей).

Исходя из того что государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, датой признания расходов в виде государственной пошлины в рассматриваемом случае следует считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

При этом нормы ст. 250 НК РФ не содержат прямого указания для отнесения сумм возмещенных судебных расходов (в том числе госпошлины) к внереализационным доходам, хотя содержащийся в данной норме перечень является открытым. А ст. 251 НК РФ ограничен перечень не принимаемых для целей налогообложения доходов.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2005 N 20-12/10937, возмещаемые ответчиком (проигравшей стороной) судебные расходы относятся к внереализационным доходам, учитываемым при налогообложении прибыли на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Датой получения такого дохода в данном случае признается дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Хотя данные разъяснения даны в отношении затрат по оплате услуг адвокатов при рассмотрении дела в арбитражном суде, полагаем, что они могут быть также применены и к судебным расходам в виде госпошлины.

По мнению специалистов финансового ведомства, сумма возвращенной государственной пошлины при прекращении производства по делу подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика. При этом расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176).

В арбитражной практике отсутствует единый подход по рассматриваемому вопросу.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 N А81-5018/2010 сделан вывод о том, что возмещаемые проигравшей стороной судебные расходы в качестве затрат, связанных с восстановлением нарушенного права, относятся на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при налогообложении прибыли, при этом датой получения таких доходов признается дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В то же время в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.10.2011 N Ф09-6780/11 судьи признали неправомерным включение налоговым органом на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов общества присужденных ему в качестве возмещения расходов по уплате госпошлины по судебным искам исходя из того, что общество, уплатив указанную сумму госпошлины, не учло ее в расходах в целях налогообложения прибыли.

Учитывая, что общество, уплатив спорную сумму госпошлины при обращении в арбитражный суд, не учло ее в расходах в целях налогообложения прибыли, доначисление налогоплательщику налога на прибыль организаций с данной суммы фактически приведет к двойному налогообложению.

Кроме того, суд отметил, что госпошлина не относится к категории штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также к суммам возмещения убытков и ущерба, о которых говорится в п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Поскольку нормы НК РФ не содержат прямого указания для отнесения сумм госпошлины к внереализационным доходам, у налогоплательщика отсутствовали основания для отражения присужденных по решению суда судебных расходов в виде госпошлины в составе внереализационных доходов.

По мнению арбитражных судов, понесенные судебные расходы не могут рассматриваться в качестве убытков по смыслу ст. 15 Гражданского кодекса РФ и, как следствие, не могут быть предъявлены к взысканию путем подачи гражданского иска (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2006 N Ф09-7679/06-С4, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.08.2006, 13.09.2006 N А40-43501/06-37-302).

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2009 N А05-12937/2008 (Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-13977/09 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи сочли, что если суммы уплаченной госпошлины ранее не учитывались налогоплательщиком в расходах при исчислении налога на прибыль, то невключение в налогооблагаемую базу сумм возмещенной госпошлины не должно повлечь доначисление налога, пени и привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ, поскольку образуется переплата в предшествующем периоде, которую налоговый орган обязан учесть.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов организация в рассматриваемом случае должна включить суммы взысканной в ее пользу госпошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов независимо от того, учитывались ли ранее расходы по уплате госпошлины в целях налогообложения.

При этом организация не лишена права представить уточненную декларацию за предшествующий период в порядке ст. 81 НК РФ, включив ранее уплаченные ею суммы госпошлины во внереализационные расходы.

Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

20.03.2012