В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Учитывается ли сумма "входного" НДС в стоимости товаров (работ, услуг), передача которых в рекламных целях не подлежит налогообложению НДС, и учитывается ли эта стоимость в расходах по налогу на прибыль?

Ответ: Сумма "входного" НДС включается в стоимость товара, передаваемого в рекламных целях, стоимость которого не превышает 100 руб., а сама стоимость (с учетом "входного" НДС) товара учитывается как расход на рекламу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки.

Обоснование: В соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению НДС, включаются в стоимость таких товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Минфин России согласен с тем, что стоимость товаров для целей применения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ должна определяться с учетом всех расходов на их приобретение, в том числе и "входного" НДС (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17). Следовательно, если расходы на приобретение передаваемого в рекламных целях товара, включая НДС, не превышают 100 руб., его передача НДС не облагается, а "входной" налог учитывается в стоимости товара (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). А она, в свою очередь, учитывается в расходах на рекламу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2005 N КА-А40/8598-05).

Вместе с тем от льготы, предусмотренной пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, можно отказаться, подав заявление в налоговый орган. В случае отказа от льготы налогоплательщик может начислять НДС при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг) в общем порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ). Тогда "входной" НДС можно будет принять к вычету в общем порядке.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

21.03.2012