Организация реализует паи закрытого паевого инвестиционного фонда (далее - ЗПИФ) по договору на реализацию от 30.12.2011, ранее приобретенные у управляющей компании путем передачи недвижимого имущества, по внебиржевой сделке. Паи ограничены в обороте, т. е. предназначены для квалифицированного инвестора, и выдаются не по расчетной стоимости

Для целей налогообложения цену реализации указанных паев необходимо сопоставлять с суммой денежных средств, на которую выдается пай в соответствии с абз. 7 п. 6 ст. 280 НК РФ.

Расходы при реализации инвестиционных паев ЗПИФ определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Какую цену реализации в целях налога на прибыль следует применять организации, если фактическая цена сделки выше цены реализации паев, определенной в соответствии с абз. 7 п. 6 ст. 280 НК РФ?

Считается ли дата 30.12.2011 датой реализации паев ЗПИФ в целях налога на прибыль на основании п. 5 ст. 280 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 2012 г. N 03-03-06/2/28

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отражения в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов и доходов при выбытии паев закрытого паевого инвестиционного фонда и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлены п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно абз. 6 п. 6 ст. 280 НК РФ по операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения прибыли организаций принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний (абз. 7 п. 6 ст. 280 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон) сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается инвестиционный пай после завершения (окончания) формирования закрытого паевого инвестиционного фонда, инвестиционные паи которого ограничены в обороте, а также сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается инвестиционный пай до полной оплаты всех инвестиционных паев, определяются в соответствии с правилами доверительного управления таким фондом.

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 17 Федерального закона правила доверительного управления должны содержать порядок определения расчетной стоимости инвестиционного пая, суммы, на которую выдается инвестиционный пай, а также суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что если стоимость имущества, внесенного при формировании закрытого паевого инвестиционного фонда, определенная по данным налогового учета, выше, чем стоимость ограниченного в обороте инвестиционного пая, определенная в соответствии с абз. 7 п. 6 ст. 280 НК РФ, то для целей налогообложения в составе расходов следует принять указанную стоимость, определенную как сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай.

По вопросу определения даты реализации инвестиционных паев сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

Таким образом, при реализации инвестиционных паев, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, датой признания доходов и расходов признается дата реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии со ст. 39 НК РФ как дата перехода права собственности на ценные бумаги.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

22.03.2012