Организация занимается сбытом горюче-смазочных материалов и товаров через сеть АЗС, находится на общей системе налогообложения, является плательщиком НДС

На одной АЗС есть помещение под автомойку.

Согласно возмездному договору оказания услуг индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и не являющийся плательщиком НДС, на автомойке выполняет уборочно-моечные операции с автотранспортными средствами. Эту услугу клиенты оплачивают через кассу АЗС. В конце месяца индивидуальный предприниматель выставляет счет-фактуру без НДС, акт выполненных работ и получает процент с выручки.

Должна ли организация платить НДС? Можно ли выделить эту услугу и не платить НДС?

Можно ли подвести эту услугу под ст. 145 НК РФ, так как выручка за 3 месяца - около 500 000 руб., то есть меньше 2 000 000 руб.?

Ответ: В случае когда организация реализует ГСМ через сеть АЗС и оказывает услуги автомойки, для выполнения которых на основании договора оказания услуг привлекается индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, то в отношении указанных услуг организация будет признаваться плательщиком НДС, если на территории осуществления деятельности в отношении этих услуг не введен ЕНВД. При ведении раздельного учета организация вправе применить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в отношении услуг автомойки.

Обоснование: Как следует из вопроса, организация на одной из АЗС одновременно с реализацией горюче-смазочных материалов оказывает также услуги по мойке автотранспорта. При этом для их непосредственного выполнения по договору возмездного оказания услуг был привлечен индивидуальный предприниматель. Организация находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС.

В данном случае необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на территории осуществления деятельности налогоплательщиком по решениям местных органов власти в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств может быть введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Она вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Система ЕНВД применяется наряду с общей системой и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Если система ЕНВД в отношении услуг по мойке автотранспорта введена местным нормативно-правовым актом, то ее применение является обязательным для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих данные услуги (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Для применения ЕНВД необходимо, чтобы услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств были поименованы по кодам ОКУН 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги". К этой подгруппе по коду 017103 отнесены уборочно-моечные работы. Следовательно, при оказании услуг по мойке автотранспорта может применяться система ЕНВД.

Таким образом, если на территории осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг мойки автотранспорта нормативно-правовыми актами введена система ЕНВД и на организацию не распространяются ограничения, установленные п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ, она обязана перейти на уплату ЕНВД в отношении данного вида деятельности. Соответственно, обязанности налогоплательщика НДС в отношении услуг мойки у налогоплательщика ЕНВД отсутствуют (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Однако если в отношении данного вида услуг применение ЕНВД местным нормативным актом не предусмотрено, организация при их оказании должна уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения, в том числе НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В этом случае при реализации услуг необходимо предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом выставлять счета-фактуры не нужно, поскольку услуги реализуются населению по розничным ценам, а сумма налога включается в стоимость услуги. Покупателю выдается чек ККТ или бланк строгой отчетности, в котором сумма налога не выделяется (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).

По вопросу применения освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца их сумма выручки без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. В силу данной нормы освобождение от обязанностей налогоплательщика подразумевает применение освобождения в целом ко всей организации как налогоплательщику.

Между тем, как следует из вопроса, организация через сеть АЗС реализует горюче-смазочные материалы, которые, в соответствии со ст. 181 НК РФ, относятся к подакцизным товарам, в частности, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Пунктом 2 ст. 145 НК РФ установлено, что применять освобождение по НДС не вправе организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Однако данное ограничение не распространяется на операции реализации неподакцизных товаров при условии ведения раздельного учета (Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 N 24-14/11745, Постановления ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5519/06-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2004 N А78-4304/03-С2-9/269-Ф02-812/04-С1, А78-4304/03-С2-9/269-Ф02-856/04-С1). По нашему мнению, учитывая разъяснения Конституционного Суда РФ, аналогичные выводы можно сделать и в отношении налогоплательщиков, которые реализуют подакцизные товары и одновременно оказывают услуги. Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Центрального округа от 02.09.2004 N А08-520/03-7.

Таким образом, считаем, что организация при наличии раздельного учета операций реализации подакцизных и неподакцизных товаров, а также услуг автомойки вправе при осуществлении деятельности, не связанной с реализацией подакцизных товаров, применять освобождение от обязанностей плательщика НДС при выполнении условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ.

Ж. Г.Харисова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2012