Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

В организации имеются два служебных грузовых автомобиля. Сфера деятельности организации - разведение и последующая продажа в тепличные хозяйства шмелей для опыления растений, выращиваемых в теплицах. Доставка шмелей осуществляется собственным транспортом. В фургонах автомобилей установлено холодильное оборудование, которое поддерживает определенный температурный режим, необходимый для поддержания жизнедеятельности шмелей. Для того чтобы водители в пути следования могли следить за температурой в фургоне, в салонах автомобилей установлены (сторонней организацией) температурные датчики. Стоимость температурного датчика 900 руб. (на два автомобиля - сумма 1800 руб.), стоимость установки 1100 руб. (на два автомобиля - сумма 2200 руб.). Также было закуплено и установлено в салонах автомобилей оборудование, которое позволяет другим работникам организации со своего рабочего места, а также в любом другом месте, имея выход в Интернет, в режиме онлайн посмотреть, какая температура выставлена в данный момент времени в фургоне автомобиля, и отследить маршрут водителя в данный момент. Это позволяет контролировать водителей, чтобы они не отклонялись от маршрута, более внимательно следили за температурным режимом, так как нарушение температурного режима может привести к гибели шмелей. Стоимость одного комплекта оборудования составляет 18 760 руб. (на два автомобиля - сумма 37 520 руб.), стоимость установки 6450 руб. (на два автомобиля - сумма 12 900 руб.).

Для того чтобы отслеживать водителей с помощью Интернета, организация, у которой купили и с помощью которой установили оборудование, подключила организацию-заказчика к серверу. Стоимость подключения 450 руб. (платится один раз). Эта же организация ежемесячно будет оказывать услугу по предоставлению web-сервиса "Мониторинг транспорта" - за доступ к серверу, за SMS-сообщения, которые будут приходить на телефоны определенному кругу работников в случае отклонения от нужного температурного режима. Стоимость ежемесячных платежей 500 руб.

Как в налоговом учете отразить данные операции? Вправе ли организация перечисленные расходы учесть при исчислении налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения?

Ответ: Стоимость температурных датчиков (900 руб. за штуку) и оборудования, установленного в салоне автомобиля для отслеживания маршрута (18 760 руб. за комплект), учитывается при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, в составе материальных расходов. Стоимость работ по установке датчиков (2200 руб.) и оборудования (12 900 руб.), единовременная плата за подключение к серверу в размере 450 руб. и ежемесячные платежи по предоставлению web-сервиса по контролю за температурным режимом и маршрутом в размере 500 руб. также учитываются в составе материальных расходов.

Обоснование: При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

По смыслу положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) установка на автомобили температурных датчиков и оборудования для отслеживания маршрута их движения не относится к дооборудованию, модернизации или техническому перевооружению, поскольку в данном случае не изменяются технические характеристики самого объекта основных средств (грузового автомобиля), его технологическое и служебное назначение, не появляется новых качеств.

В связи с этим считаем, что стоимость перечисленного в вопросе имущества не увеличивает первоначальную стоимость грузовых автомобилей.

Установленное оборудование для целей налогового учета не относится к объектам основных средств по стоимостному критерию, установленному п. 1 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Считаем, что стоимость указанного имущества должна учитываться в составе материальных расходов после фактической оплаты на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Работы по установке датчиков и оборудования, услуги по подключению к серверу, а также абонентская плата за услуги по предоставлению web-сервиса контроля температуры и маршрута, по нашему мнению, относятся к работам и услугам производственного характера, в частности к услугам контроля за соблюдением установленных технологических процессов (других подобных работ), поскольку непосредственно связаны с сохранением и доведением произведенной продукции до покупателей. Стоимость таких работ и услуг учитывается в составе материальных расходов после фактической оплаты на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2012