Обязан ли покупатель при отгрузке возвращаемых МПЗ, принятых им ранее на учет, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру для целей исчисления НДС?

Ответ: Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет (если право собственности на возвращаемые МПЗ (некачественный товар) перешло к покупателю в установленном законом или договором порядке), обязан в целях исчисления НДС выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Обоснование: В п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следует обратить внимание, что в случае, когда договором или законом установлен иной момент перехода права собственности на товар, переход права собственности на него будет зависеть от наступления указанного момента.

После завершения процедуры передачи товара право собственности на него в общем порядке переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией.

Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (ст. 518 ГК РФ).

Форма акта о браке, выявленном после приемки изделий, в настоящее время не унифицирована, в связи с чем общество вправе самостоятельно, с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", разработать соответствующую форму названного первичного документа.

На основании составленного акта покупатель составляет претензионное письмо и направляет его поставщику. Товар приходуется на временное хранение и считается возвращаемым.

Согласно позиции официальных органов, если недостатки товара обнаружены при его приемке и покупатель отказался от брака, право собственности на такой товар к нему не переходит. В этом случае возврат товара поставщику не относится к реализации (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). В противном случае (товар принят на учет покупателем) возврат следует оформлять как обратную реализацию (Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@)).

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Следовательно, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Указанная позиция Минфина России подтверждается сложившейся судебной практикой (Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7717/07-2891А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.02.2008 N 1569/08)).

Однако признание возврата товара поставщику реализацией в первую очередь зависит именно от момента перехода права собственности на товар. Поэтому исчислять НДС при возврате нужно только тогда, когда реализация соответствует требованиям ст. 39 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 N Ф04-1032/2005(9068-А27-35)), то есть когда возврат товара осуществляется после перехода на него права собственности от поставщика покупателю.

Следует отметить, что указанные выводы о том, что возврат товара, право собственности на который перешло от продавца покупателю, является реализацией и облагается НДС, применимы исключительно к порядку исчисления НДС (как указано в Решении ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

А. Ф.Марченко

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

22.03.2012