Организация создала обособленное подразделение в другом субъекте РФ в октябре 2011 г., а в декабре 2011 г. данное подразделение было ликвидировано и снято с налогового учета. По налогу на прибыль организация уплачивает квартальные авансовые платежи без уплаты ежемесячных авансов. Необходимо ли в отчетности по налогу на прибыль по итогам 2011 г. распределять прибыль между головной организацией и обособленным подразделением и уплачивать налог на прибыль по месту нахождения подразделения?

Ответ: Если обособленное подразделение организации было создано, ликвидировано и снято с налогового учета в течение IV квартала 2011 г., то декларацию по налогу на прибыль по итогам 2011 г. следует представить по месту учета организации. При этом распределять прибыль в соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ между головной организацией и обособленным подразделением нет необходимости.

Обоснование: Согласно абз. 8 п. 2 ст. 288 НК РФ в случае создания обособленных подразделений уплата налога на прибыль осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

Таким образом, в ситуации, когда обособленное подразделение было создано в октябре 2011 г., обязанность по уплате налога на прибыль с учетом показателей данного обособленного подразделения возникает только в I квартале 2012 г.

Однако в рассматриваемой ситуации, когда обособленное подразделение было ликвидировано в том же квартале, в котором создано, у организации не возникает обязанности по уплате налога на прибыль по месту нахождения подразделения, поскольку на начало I квартала 2012 г. оно уже снято с учета в налоговом органе, где было зарегистрировано.

В этом случае налог на прибыль по итогам 2011 г. подлежит уплате по месту нахождения организации. При этом распределять в декларации за 2011 г. налог на прибыль между головной организацией и обособленным подразделением нет необходимости.

Данный вывод также подтверждается позицией Минфина России. По мнению финансового ведомства, изложенному в Письме от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения. Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан снять с учета ликвидированное обособленное подразделение в течение 10 рабочих дней со дня подачи налогоплательщиком заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.03.2012