Предприниматель, применяющий УСН, сдает в аренду нежилое помещение. Будет ли являться его доходом, учитываемым при УСН, сумма задолженности по арендной плате, которая фактически не получена, при этом между арендатором и арендодателем заключено соглашение о новации долга в заемное обязательство? В соответствии с соглашением произошла замена долга по договору аренды на договор займа с выдачей должником кредитору в подтверждение займа своего простого векселя. По мнению предпринимателя, вексельная сумма должна быть отражена в виде дохода в том периоде, когда вексель будет оплачен должником или передан третьему лицу, что в данном случае сделано не было

Ответ: При заключении сторонами соглашения о новации обязательств, возникших из договора аренды, в обязательства по договору займа, оформленному выдачей простого векселя арендатором, первоначальные обязательства прекращаются, что признается оплатой, соответственно, у предпринимателя-арендодателя, применяющего УСН, в данный момент возникает доход от реализации (услуг по сдаче нежилого помещения в аренду), который подлежит учету в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В данном случае вексель подтверждает заемные отношения участников сделки и не является средством платежа по арендным отношениям.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

При этом из положений ст. 273 НК РФ следует, что, помимо фактического поступления доходов, при кассовом методе доходом может признаваться также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Прекращение обязательства новацией предусмотрено ст. 414 Гражданского кодекса РФ, в которой закреплено, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новации).

Возможность новации долга в заемное обязательство предусмотрена в ст. 818 ГК РФ, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

В рассматриваемом случае должник возвращает сумму займа кредитору при предъявлении последним или иным лицом к платежу выданного векселя. Обязательство должника вернуть кредитору сумму займа считается исполненным в момент оплаты векселя.

Согласно ст. 414 ГК РФ при заключении между сторонами соглашения о новации обязательств, возникших из договора аренды, в обязательства по договору займа первоначальные обязательства прекращаются. В данном случае прекращение обязательств признается оплатой, соответственно, у налогоплательщика возникает доход от реализации.

Что касается довода "упрощенца" о том, что вексельная сумма должна быть отражена в виде дохода в том периоде, когда вексель будет оплачен должником или передан третьему лицу, то он правомерен в случае, если бы вексель являлся средством платежа по арендным отношениям, а не подтверждением заемных отношений участников сделки.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.03.2012