Работник, направленный в командировку, при покупке билета на проезд в автобусе междугородного сообщения в кассе автовокзала дополнительно по квитанции оплатил стоимость бронирования данного билета. Впоследствии при представлении работником авансового отчета по произведенным расходам организация возместила работнику стоимость бронирования. Облагается ли соответствующая сумма НДФЛ?

Ответ: Оплата бронирования при покупке соответствующего билета, возмещаемая работнику по решению работодателя в связи с выполнением служебного поручения, на наш взгляд, не несет для него какой-либо экономической выгоды согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В силу ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду. Пунктами 12 и 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), во исполнение требований ст. 166 ТК РФ предусмотрено, что расходы по проезду при командировках на территории РФ включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Таким образом, возмещение стоимости бронирования при покупке билета на проезд в автобусе междугородного сообщения непосредственно нормативными актами не предусмотрено. Также не предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующих сумм нормами п. 3 ст. 217 НК РФ.

Однако согласно положениям ст. 168 ТК РФ работнику возмещаются не только расходы по проезду, но и иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы (п. 24 Положения).

Оплата бронирования при покупке соответствующего билета, возмещаемая работнику по решению работодателя в связи с выполнением служебного поручения, на наш взгляд, не несет для него какой-либо экономической выгоды согласно ст. 41 НК РФ и не подлежит налогообложению НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.03.2012