Акционерное общество в результате присоединения своей дочерней организации получило на баланс свои же акции и во исполнение требования п. 4.1 ст. 17 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" решило данные акции погасить, одновременно уменьшив свой уставный капитал на номинальную стоимость полученных акций. Действуют ли положения п. 2 ст. 280 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в отношении погашения собственных акций?

Ответ: В случае если акционерное общество в результате присоединения дочерней организации получило свои же акции и решило во исполнение требования п. 4.1 ст. 17 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" данные акции погасить, одновременно уменьшив свой уставный капитал на номинальную стоимость полученных акций, то нормы налогового законодательства, регулирующие особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении операций с ценными бумагами, на данную операцию, по нашему мнению, не распространяются.

Обоснование: Пунктом 4.1 ст. 17 и п. 1 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ предусмотрена обязанность общества уменьшить свой уставный капитал в случае, если приобретенные собственные акции не были реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости в течение года с момента их приобретения. Например, не нашелся покупатель, который бы согласился приобрести акции по цене не ниже их рыночной стоимости.

Таким образом, решение об уменьшении уставного капитала принимается обществом не произвольно, а в соответствии с требованиями законодательства.

В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Понятие "иное выбытие ценных бумаг (в том числе погашение)" в НК РФ не разъясняется.

Согласно Письму Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/2/37 применительно к положениям ст. 280 НК РФ под иным выбытием ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен ценных бумаг.

По нашему мнению, в случае погашения собственных акций при уменьшении уставного капитала понятие "иное выбытие" по смыслу ст. 280 НК РФ применять не следует, поскольку в рассматриваемом случае под погашением акций подразумевается сокращение их количества, а не исполнение обязательств по ним. Следовательно, данная операция не влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами.

Необходимо отметить, что по смыслу п. п. 4 и 4.1 ст. 17, п. п. 1 и 2 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ погашение собственных акций является способом (путем) уменьшения уставного капитала присоединяющей организации.

Уставный капитал общества уменьшается на номинальную стоимость погашенных акций (п. 3 ст. 12 Федерального закона N 208-ФЗ).

В данном случае погашение акций (сокращение их общего количества) было бы правильно квалифицировать не как операцию с ценными бумагами, а как операцию по уменьшению уставного капитала.

Влияние такой операции на формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций регулируется специальными нормами налогового законодательства, содержащимися в п. 16 ч. 2 ст. 250 и пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, в связи с чем положения п. 2 ст. 280 НК РФ не применяются.

Поскольку Федеральный закон N 208-ФЗ в рассматриваемом случае не предусматривает каких-либо обязательных выплат акционерам при уменьшении уставного капитала на номинальную стоимость погашенных акций, п. 16 ч. 2 ст. 250 НК РФ не применяется.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. При таких условиях налогооблагаемый доход не образуется.

Таким образом, в данном случае уменьшение уставного капитала организации на номинальную стоимость погашенных акций не приводит к возникновению дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/147.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

26.03.2012