Можно ли после 01.01.2012 принять к вычету НДС по счету-фактуре, составленному в декабре 2011 г., если исправления в счет-фактуру внесены в 2012 г., подписаны главным бухгалтером продавца с пометкой об исправлении ИНН (продавца или покупателя) "Исправленному верить" и с печатью организации-продавца (остальные требования для применения налоговых вычетов соблюдены)?

Ответ: Организация-покупатель вправе принять к вычету НДС по счету-фактуре, составленному в декабре 2011 г., если исправления в счет-фактуру (в части ИНН) внесены в 2012 г., заверены подписью главного бухгалтера и печатью организации-продавца (остальные требования для применения налоговых вычетов соблюдены).

Обоснование: Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу нового порядка, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. О способе внесения исправлений в счета-фактуры имеются и более подробные официальные разъяснения (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

В силу изложенного внесение исправлений не соответствующим Правилам способом позволяет покупателю игнорировать такое исправление и потребовать переоформления продавцом некорректного счета-фактуры в целях реализации права на вычет, поскольку НК РФ не содержит запрета на устранение ошибок путем переоформления счетов-фактур (см. Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2011 по делу N А14-5181-2010135/33).

Аналогичные выводы приведены в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 N 09АП-28700/2010-АК по делу N А40-46118/10-129-241. Суд отметил, что налоговое законодательство не содержит запрета на замену неправильно оформленных счетов-фактур на счета-фактуры, составленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, и предписания, что при наличии в данном документе формальных недочетов необходимо вносить в него изменения исключительно в порядке, предусмотренном п. 29 Правил.

Неправильное указание ИНН заявителя, допущенное при оформлении спорного счета-фактуры, не является существенным нарушением, не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку указанная ошибка была исправлена (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.04.2010 по делу N А60-2408/2010-С6 оставлено в силе Постановлением ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6).

Вместе с тем п. п. 6 и 2 ст. 169 НК РФ во взаимосвязи с п. 29 ранее действующих Правил позволяют сделать следующий вывод. Если руководитель организации-продавца уполномочил главного бухгалтера на подписание счетов-фактур за себя (приказом, иным распорядительным документом по организации), то исправление ошибочно указанного ИНН с пометкой "Исправленному верить" с печатью организации-продавца и подписью главного бухгалтера с указанием даты внесения исправления можно признать соответствующим Правилам.

При внесении исправления должна быть также приведена и ссылка на документ о полномочиях, переданных руководителем продавца.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.03.2012