Каков порядок исчисления налога на имущество организаций организациями, исключенными из реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области? Возникает ли у организации, исключенной из реестра до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, обязанность по уплате пени на сумму налога, исчисленную в отношении имущества, созданного или приобретенного ею при реализации инвестиционного проекта?

Ответ: В случае исключения резидента ОЭЗ в Калининградской области из реестра до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра. Он обязан исчислить сумму налога в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", по обычной налоговой ставке за период применения особого порядка налогообложения. В случае уплаты указанной суммы налога не позднее сроков, определенных в соответствии с п. 7 ст. 385.1 и п. 1 ст. 383 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), у резидента не возникает обязанности по уплате пени.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 16-ФЗ резидентом Особой экономической зоны является юридическое лицо, соответствующее требованиям Федерального закона N 16-ФЗ и включенное в единый реестр резидентов ОЭЗ (далее - реестр).

Для рассмотрения заявления юридического лица о включении его в реестр необходимы соответствующие документы, в том числе инвестиционная декларация (п. 4 ч. 4 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ).

Статьей 385.1 Кодекса определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами ОЭЗ в Калининградской области.

В соответствии с п. 7 ст. 385.1 Кодекса в случае исключения резидента ОЭЗ в Калининградской области из реестра до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.

В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, по налоговой ставке, установленной в соответствии со ст. 380 Кодекса. Исчисление суммы налога производится за период применения особого порядка налогообложения.

При этом согласно положениям п. 7 ст. 385.1 и п. 1 ст. 383 Кодекса исчисленная в отношении указанного имущества сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из реестра, не позднее сроков, установленных законом субъекта Российской Федерации для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.

Статьей 75 Кодекса пеня определяется как денежная сумма, обязанность по выплате которой возникает у налогоплательщика в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, у организации, исключенной из реестра до получения свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации, не возникает обязанности по уплате пени на сумму налога, исчисленную в отношении имущества, созданного или приобретенного им при реализации инвестиционного проекта, в случае уплаты налога не позднее сроков, определенных в вышеуказанном порядке в соответствии с п. 7 ст. 385.1 и п. 1 ст. 383 Кодекса.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.03.2012