Каков порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, документов, подтверждающих правомерность прав на льготы по налогу на имущество организаций? Обязана ли организация, являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, представлять указанные документы в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика?

Ответ: Документы, подтверждающие право налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, на налоговые льготы по налогу на имущество, могут быть истребованы инспекцией ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в отношении правомерности предоставления льгот по налогу, подлежащему администрированию по местонахождению инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Документы, подтверждающие право налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, на налоговые льготы в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, по местонахождению объектов недвижимого имущества (в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по местонахождению имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, могут быть истребованы соответствующими налоговыми органами.

Обоснование: Пунктом 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенных к категории крупнейших, по представлению всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В частности, в соответствии со ст. 386 Кодекса налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Также ст. 386 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу.

Учитывая изложенное, ст. 386 Кодекса во взаимодействии со ст. ст. 80 и 83 Кодекса устанавливает обязанность налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, по представлению в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, заполненных в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, по местонахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

При этом согласно Порядку организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, утвержденному Приказом ФНС России от 11.03.2010 N ММ-7-6/107@ (далее - Порядок), администрирование налогов инспекциями ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и инспекциями ФНС России по месту нахождения их обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям осуществляется в соответствии с Кодексом и нормативными документами ФНС России.

Согласно Порядку в инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам), поступающие от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, делятся на три категории:

1 категория - налоговые декларации (налоговые расчеты), по которым администрирование налога осуществляется непосредственно в инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

2 категория - налоговые декларации (налоговые расчеты), которые с помощью приемного комплекса инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика направляются в инспекции ФНС России по месту нахождения;

3 категория - налоговые декларации (налоговые расчеты), которые направляются из инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в инспекции ФНС России по месту нахождения в ручном режиме с использованием альтернативных способов доставки (например, с использованием FTP-серверов).

Учитывая изложенное, а также положения п. 4 Порядка, налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в части сумм налога, не администрируемых инспекцией ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, после их обработки будут направляться инспекцией ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в налоговые органы по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, по местонахождению объектов недвижимого имущества (в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по местонахождению имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

При этом в отношении порядка представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, документов, подтверждающих права на льготы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду следующее.

Пунктом 6 ст. 88 Кодекса закреплено право налоговых органов по истребованию в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих право на налоговые льготы, документов, подтверждающих указанное право.

Однако обязанности по представлению указанных документов налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков Кодексом не установлено.

Учитывая изложенное, документы, подтверждающие право налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, на налоговые льготы по налогу на имущество организаций, могут быть истребованы инспекцией ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в отношении правомерности предоставления налоговых льгот по налогу, подлежащему администрированию по местонахождению инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В аналогичном порядке документы, подтверждающие право налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, на налоговые льготы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, по местонахождению объектов недвижимого имущества (в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по местонахождению имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, могут быть истребованы соответствующими налоговыми органами.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.03.2012