Организация применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов")

Отражать ли в справке о доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 г. заработную плату, начисленную за декабрь, но выплаченную в январе 2012 г., в сроки, предусмотренные внутренним локальным актом (приказом)?

В соответствии с приказом руководителя заработная плата выплачивается с 5-го по 7-е число каждого месяца.

Нужно ли в данной ситуации учитывать кассовый метод признания расходов в целях налогообложения при применении УСН?

Ответ: Заработную плату за декабрь 2011 г., которая была начислена и выплачена в январе следующего года (2012 г.), нужно отразить в оформляемой за истекший период справке по форме 2-НДФЛ, то есть в справке за 2011 г. Объясняется это тем, что срок выплаты заработной платы предусмотрен внутренним локальным актом, но доход считается полученным 31 декабря 2011 г.

Данный вывод подтверждается в Письме ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74.

При этом кассовый метод признания расходов в целях налогообложения при применении организацией УСН в данном случае значения не имеет.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно п. 2 ст. 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 20__год утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (код формы по КНД 1151078) (далее - справка).

В силу п. 2 ст. 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, учитывая вышесказанное, заработную плату за декабрь 2011 г., которая была начислена и выплачена в январе следующего года, нужно отразить в оформляемой за истекший период справке по форме 2-НДФЛ, то есть в справке за 2011 г. Объясняется это тем, что срок выплаты заработной платы предусмотрен внутренним локальным актом, но доход считается полученным 31 декабря 2011 г.

Данный вывод подтверждается в Письме ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74.

Обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Наряду с налоговой ответственностью за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ, представление этих сведений в неполном объеме, искаженном виде предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере (ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях):

для граждан - от 100 до 300 руб.;

для должностных лиц - от 300 до 500 руб.

При этом кассовый метод признания расходов в целях налогообложения при применении организацией УСН в данном случае значения не имеет.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.03.2012