Организация (принципал), применяющая УСН, получает оплату от покупателей через агента - оператора электронной платежной системы. По итогам месяца агент перечисляет поступившие от покупателей денежные средства на расчетный счет организации. В какой момент организация должна признать доход от реализации

- на дату поступления денежных средств агенту и зачисления их в электронный кошелек принципала;

- на дату поступления денежных средств на расчетный счет принципала?

Ответ: В случае если организация (принципал) применяет УСН, получает оплату от покупателей товаров через агента - оператора электронной платежной системы и по итогам месяца агент перечисляет поступившие от покупателей денежные средства на расчетный счет организации (принципала), то доходы от реализации организация (принципал) в налоговом учете должна отражать на дату увеличения оператором электронных денежных средств остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств от покупателей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими УСН, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Поэтому доходы принципалов, применяющих УСН, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров.

В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента.

При этом п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при применении УСН доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Согласно ч. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств.

В рассматриваемой ситуации моментом погашения задолженности покупателя перед организацией является момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств (ч. 17, 15, 10 ст. 7 Федерального закона N 161-ФЗ). Этот момент и является моментом признания дохода от реализации товаров.

В связи с этим датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами, то есть день поступления денежных средств от покупателей агенту - оператору электронных денежных средств. Аналогичную позицию по данному вопросу занимает ФНС России (Письмо от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@).

В Письмах Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/95 и от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290 указывается, что датой получения доходов принципала (комитента) следует считать дату поступления средств от агента (комиссионера) на его счет. В то же время в Письме Минфина России от 28.09.2011 N 03-11-06/2/134 содержится прямо противоположная точка зрения об учете доходов принципала на дату поступления средств на счет агента.

При этом следует иметь в виду, что в этих Письмах рассматривались конкретные хозяйственные ситуации, не связанные с расчетами электронными денежными средствами.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.03.2012