Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", а по виду деятельности "Оказание бытовых услуг населению" применяет ЕНВД. Вправе ли организация сумму исчисленного и уплаченного ЕНВД учесть в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН?

Ответ: Организация не вправе учесть сумму исчисленного и уплаченного ЕНВД в составе расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом "доходы минус расходы".

Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Как следует из изложенного, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указывает на возможность учета при определении объекта налогообложения всех налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, непосредственно уплачиваемого в связи с применением УСН.

Однако, по нашему мнению, в случае, если организация совмещает применение УСН и ЕНВД, суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД, не могут быть учтены при определении объекта налогообложения по УСН, так как никак не связаны с деятельностью организации, в отношении которой применяется УСН.

Именно такой вывод подтверждается судебной практикой.

В Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.11.2013 N А69-967/2012 указано, что из системного толкования ст. ст. 346.16, 252 и 270 НК РФ следует, что, поскольку ЕНВД исчисляется по деятельности, доходы по которой не облагаются единым налогом по УСН, исчисленные налогоплательщиком суммы ЕНВД не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога при УСН. По мнению суда, налоговый орган обоснованно дополнительно начислил единый налог по УСН в связи с неправомерным включением организацией в расходы сумм уплаченного ЕНВД.

Таким образом, организация не вправе учесть сумму исчисленного и уплаченного ЕНВД в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

07.04.2014