Индивидуальный предприниматель, занимающийся ремонтом бижутерии, применяет ПСН. При осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель закупает у иностранных поставщиков на территории РФ необходимые материалы (лески, застежки, бусины). Вправе ли индивидуальный предприниматель как налоговый агент представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, являющийся налоговым агентом по НДС в связи с приобретением на территории РФ товаров у иностранного лица и применяющий ПСН, вправе представить налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе.

Обоснование: Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении ремонта ювелирных изделий, бижутерии.

В силу п. 11 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ в отдельных случаях. При этом предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговыми агентами по НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Соответственно, в данной ситуации индивидуальный предприниматель выступает в роли налогового агента.

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указала ФНС России в Письме от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132 (п. 5), если предприниматели исполняют обязанности налоговых агентов по налогу на добавленную стоимость, они вправе представлять налоговые декларации по НДС на бумажных носителях.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН и приобретающий материалы на территории РФ у иностранных поставщиков, является налоговым агентом и вправе представить налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014