Организации, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", принадлежит на праве собственности земельный участок, на котором она осуществляет строительство нежилого здания - завода, который планирует эксплуатировать. Для возможности подъезда транспорта (строительного и того, который осуществляет доставку строительных материалов) организация проложила временную подъездную автодорогу. Организация учла расходы в связи с данной автодорогой в целях налогообложения. Налоговый орган, проведя проверку, посчитал, что данные расходы, как связанные с работами по территориальному благоустройству, при определении объекта налогообложения не учитываются. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Учитывая судебную практику, расходы налогоплательщика на временную подъездную автодорогу для целей возможности подъезда транспорта к заводу, который строится, возможно учитывать для целей исчисления налога при применении УСН на основании пп. 21 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и позиция налогового органа неправомерна. В случае возникновения споров с налоговым органом налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать такую позицию в суде.

Обоснование: В ст. 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, которые могут быть учтены при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Перечень расходов, приведенный в данной статье, является исчерпывающим и носит закрытый характер.

На это неоднократно в своих разъяснительных письмах указывали официальные органы (см., например, Письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478 и от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@).

Так, в Письме от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163 Минфин России указал, что расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Однако, по нашему мнению, расходы организации в рассматриваемой ситуации связаны не с территориальным благоустройством, а с подготовкой и освоением новых производств, цехов и агрегатов.

В силу пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Следовательно, позиция налогового органа в указанной ситуации неправомерна.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2013 N А21-4133/2013 суд указал, что к расходам, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик вправе отнести затраты на пусконаладочные работы, проверку готовности указанных объектов к вводу в эксплуатацию посредством комплексного апробирования всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования, а также затраты на подготовку и освоение производства. Устройство временной подъездной автодороги необходимо для реализации проекта строительства объектов мебельной фабрики. Таким образом, расходы налогоплательщика на устройство временной подъездной автодороги, на основании пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подлежат учету в расходах в целях налогообложения единым налогом по УСН.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

07.04.2014