Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила в 2011 г. от учредителя - физического лица в безвозмездное пользование автомобиль. Доля учредителя в уставном капитале общества более 50%. Вправе ли организация в этой ситуации применить положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и не включать в базу по налогу на прибыль за 2011 г. возникающий доход в виде полученного права безвозмездного пользования имуществом?

Ответ: Организация, которая получила от учредителя - физического лица, доля участия которого в уставном капитале организации составляет более 50%, в безвозмездное пользование автомобиль, должна определить сумму дохода в виде права пользования имуществом исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества и учесть этот доход при расчете налога на прибыль. Воспользоваться положением пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ и не включать в базу по налогу на прибыль возникающий доход в виде полученного права безвозмездного пользования имуществом в данной ситуации организация не вправе.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (имущественных прав) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2012).

В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что применение п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

В своих письменных разъяснениях Минфин России и налоговые органы неоднократно указывали, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43, от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77, от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804, УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063442). С этим согласны и арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа от 04.06.2010 N А23-4776/09А-14-173ДСП, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/2011).

Таким образом, при получении организацией в безвозмездное пользование автомобиля организация для целей налогообложения прибыли определяет доход в виде права пользования имуществом исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Необходимо отметить, что при определении размера дохода налогоплательщика налоговые органы зачастую используют информацию о ценах без учета положений ст. 40 НК РФ. В связи с этим суды признают решения о доначислении налога в этой части незаконными, указывая, что размер обязательств определен с нарушением требований закона (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2011 N А66-6928/2010, ФАС Уральского округа от 19.08.2011 N Ф09-5045/11, ФАС Дальневосточного округа от 07.04.2010 N Ф03-1806/2010).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения только доходы, полученные в виде имущества, и не распространяет свое действие на доходы в виде имущественных прав, в том числе права пользования вещью, полученного безвозмездно. К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/2011).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

27.03.2012