Основным видом экономической деятельности негосударственной некоммерческой организации, применяющей УСН, является образование. В 2011 и 2012 гг. организация получает только доходы в виде целевых поступлений на ее содержание и ведение уставной деятельности и доходы от оказания платных образовательных услуг. Иных доходов у организации нет, при этом доля доходов от оказания платных образовательных услуг составляет более 70% в общем объеме доходов. По каким нормам Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" организация имеет право применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов: по п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 или по п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 - 5.3 ст. 58?
Ответ: Если основным видом экономической деятельности негосударственной некоммерческой организации, применяющей УСН, является образование, в 2011 и 2012 гг. организация получает только доходы в виде целевых поступлений на ее содержание и ведение уставной деятельности и доходы от оказания платных образовательных услуг, иных доходов у организации нет и при этом доля доходов от оказания платных образовательных услуг составляет более 70% в общем объеме доходов, то, по нашему мнению, организация вправе применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов по своему выбору либо по п. 8 ч. 1 и ч. 1.4, либо по п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 - 5.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). В обоих случаях тарифы будут одинаковыми, а порядок и условия их применения - разными.
Обоснование: В соответствии с пп. "с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является образование. При этом в силу ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Как видно, данные нормы распространяются и на некоммерческие организации (так как запрета в отношении этих организаций Законом N 212-ФЗ не установлено), основным видом экономической деятельности которых является образование, при условии, что доля доходов от оказания образовательных услуг у них составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации некоммерческая организация вправе применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, на основании п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 указанного Закона при соблюдении вышеназванных условий по итогам отчетного (расчетного) периода.
В то же время согласно п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных ч. 5.1 - 5.3 настоящей статьи, а именно: при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным ч. 3.4 настоящей статьи, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ (далее - целевые поступления);
2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (далее - гранты);
3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в пп. "р" - "ф", "я.4" - "я.6" п. 8 ч. 1 настоящей статьи (в том числе доходы от образовательной деятельности - пп. "с" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Сумма доходов определяется плательщиками, указанными в п. 11 ч. 1 настоящей статьи, по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 346.15 НК РФ с учетом требований ч. 5.1 настоящей статьи.
Таким образом, в данном случае некоммерческая организация вправе применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и на основании п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 - 5.3 ст. 58 указанного Закона, при соблюдении вышеназванных условий по итогам расчетного периода.
Поскольку никаких приоритетов одних из названных норм над другими Закон N 212-ФЗ не устанавливает, организации следует сделать выбор, по каким из этих норм и, соответственно, в каком порядке и на каких условиях она будет применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
С. М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.03.2012