В обществе планируется формирование резерва под снижение стоимости МПЗ

ПБУ 5/01 определено, что резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует их фактической себестоимости или превышает ее. Провести анализ влияния стоимости запасов на возможную рыночную стоимость готовой продукции весьма проблематично.

Какие нормы действующего законодательства будут нарушены, если в АО будет действовать следующая методика формирования резерва под снижение стоимости МПЗ.

1. В конце отчетного года при проведении инвентаризации отделами снабжения выявляются материальные ценности, которые по ряду причин (истек срок годности; не соответствуют ГОСТ; продукция, для производства которой были закуплены материалы, не будет выпускаться и т. п.) не будут использованы для производства продукции. Из этой массы материальных ценностей определяется часть, которую возможно продать (группа x).

2. Производится расчет возможной цены реализации каждой единицы материальных запасов из группы x. Хотелось бы организовать расчет рыночных цен силами АО. Что может являться подтверждением расчета рыночных цен?

3. Определяется критерий существенности.

В случае превышения балансовой стоимости материальных запасов на 20% над рыночной ценой без учета НДС формируется резерв по каждой единице запасов.

Какие показатели необходимо или желательно учесть в методике?

Необходимо ли постоянно следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв?

Ответ: На наш взгляд, методика формирования резерва под снижение стоимости МПЗ, приведенная в вопросе, не противоречит нормам действующего законодательства.

При этом в учетной политике общества необходимо указать условия создания резерва:

- способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов);

- уровень существенности снижения рыночной цены по сравнению с фактической себестоимостью запасов, установленный обществом для каждого наименования или группы однородных наименований запасов в зависимости от выбранного способа создания резерва;

- порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости с перечнем возможных источников, которыми пользуется общество для подтверждения рыночной стоимости товаров;

- порядок документального оформления расчета резервов.

Расчет суммы резерва под снижение стоимости МПЗ может быть оформлен, например, справкой-расчетом или актом об уценке и расчете резерва.

Поскольку из положений НПА не следует, какими документами организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ, на наш взгляд, при определении текущей рыночной стоимости МПЗ силами общества следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее точно оценить возможный доход, например информацию, полученную на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий.

Действующее законодательство устанавливает, что резерв создается на остаток материальных ценностей по состоянию на конец года и не содержит прямых норм, устанавливающих необходимость постоянно следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв. Вместе с тем, по нашему мнению, обществу необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и в случае, если рыночная цена на них повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована.

Подтверждением проведенного анализа стоимости МПЗ, под которые был создан резерв, может служить, например, составленный обществом акт о проведенном анализе состояния рыночных цен на активы и расчете резерва, а также документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ.

При этом вышеуказанные нормы не содержат информации, с какой периодичностью необходимо проводить анализ состояния рыночных цен на активы, под которые был создан резерв. На наш взгляд, общество может указать данную периодичность в своей учетной политике (например, установить, что анализ будет проводиться на конец каждого отчетного квартала).

Следуя данной позиции, общество не допустит искажения строк в промежуточных бухгалтерских балансах.

Обоснование: Согласно п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) материально-производственные запасы (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Таким образом, резерв под снижение стоимости МПЗ создается по тем наименованиям запасов, у которых текущая (рыночная) стоимость на отчетную дату меньше их фактической себестоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

На наш взгляд, целью формирования данного резерва является отражение в бухгалтерском балансе реальной, а не завышенной стоимости МПЗ.

При этом ПБУ 5/01 не содержит указаний, при каком значении этой разницы организации необходимо создавать резерв.

По нашему мнению, резерв необходимо создавать в случае, если остатки МПЗ в стоимостном выражении на момент подготовки бухгалтерской отчетности велики, а разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой МПЗ существенна, то есть с учетом требований рациональности и осмотрительности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого наименования или группы однородных наименований запасов в зависимости от выбранного способа создания резерва, по которому (которым) возможно создание резерва.

Величина данного резерва признается оценочным значением и подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в расходы организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Порядок создания резерва дополнительно разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н).

Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

При этом не допускается создание резервов под снижение стоимости МПЗ по таким укрупненным группам МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов должен производиться компанией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Под текущей рыночной стоимостью или стоимостью возможной продажи МПЗ понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае их продажи.

При создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний N 119н).

При этом данные Методические указания не содержат информации о том, какие документы в данном случае могут служить подтверждением расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

На наш взгляд, при определении текущей рыночной стоимости МПЗ силами общества следует использовать любую информацию, позволяющую наиболее точно оценить возможный доход, например информацию, полученную на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий.

Таким образом, в учетной политике общества необходимо указать условия создания резерва:

- способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов);

- уровень существенности снижения рыночной цены по сравнению с фактической себестоимостью запасов, установленный обществом для каждого наименования или группы однородных наименований запасов в зависимости от выбранного способа создания резерва;

- порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости с перечнем возможных источников, которыми пользуется общество для подтверждения рыночной стоимости товаров;

- порядок документального оформления расчета резервов.

Расчет суммы резерва под снижение стоимости МПЗ может быть оформлен, например, справкой-расчетом или актом об уценке и расчете резерва, содержащим следующие сведения:

- период создания;

- наименование МПЗ, их количество, рыночная стоимость на дату составления акта;

- фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета;

- величина снижения стоимости (сумма отчислений в резерв);

- подписи исполнителя, главного бухгалтера и руководителя организации и др.

К данному акту необходимо приложить документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ.

На наш взгляд, методика формирования резерва под снижение стоимости МПЗ, приведенная в вопросе, не противоречит нормам действующего законодательства.

При этом согласно п. 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Также в соответствии с п. 20 Методических указаний N 119н, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Исходя из данных норм можно сделать вывод, что обществу необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и, если рыночная цена на них повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Подтверждением проведенного анализа стоимости МПЗ, под которые был создан резерв, может служить, например, составленный обществом акт о проведенном анализе состояния рыночных цен на активы и расчете резерва, а также документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ.

При этом вышеуказанные нормы не содержат информации, с какой периодичностью необходимо проводить анализ состояния рыночных цен на активы, под которые был создан резерв. На наш взгляд, общество может указать данную периодичность в своей учетной политике (например, установить, что анализ будет проводиться на конец каждого отчетного квартала).

Следуя данной позиции, общество не допустит искажения строк в промежуточных бухгалтерских балансах.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

28.03.2012