Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, оказывает ритуальные услуги. Индивидуальный предприниматель в рамках патента не уплатил налог, вследствие чего утратил право на применение ПСН. Обязан ли индивидуальный предприниматель в данном случае погасить задолженность по образовавшемуся налогу?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не обязан погашать задолженность по неуплаченному налогу в рамках применения ПСН при утрате права на применение ПСН.

Обоснование: На основании пп. 43 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении ритуальных услуг.

Согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В силу п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 данной статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 данной статьи, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Штраф и пени за несвоевременную уплату налога на ПСН в налоговом законодательстве не предусмотрены, соответственно, ответственность за несвоевременную уплату налога на ПСН заключается в утрате права на применение ПСН.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В связи с этим после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит (Письма ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1890, Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12311, от 20.01.2014 N 03-11-09/1405).

Соответственно, учитывая разъяснения финансовых органов, налог, не уплаченный в рамках применения ПСН, не подлежит взысканию, поскольку налоговым законодательством предусмотрен один вид ответственности за неуплату налога - утрата права на применение ПСН.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.06.2014