Следует ли в связи с введением новой формы счета-фактуры, которую организация будет применять с 01.04.2012, продолжать хронологическую нумерацию счетов-фактур или нумерацию в связи с переходом от старой формы счета-фактуры на новую нужно возобновить?
Ответ: Организация вправе, несмотря на введение новой формы счета-фактуры, которую организация будет применять с 01.04.2012, продолжать хронологическую нумерацию счетов-фактур и возобновлять нумерацию согласно порядку, утвержденному в учетной политике для целей налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
6.1) наименование валюты;
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данного пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
На основании п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
До 01.04.2012 налогоплательщик вправе выставлять счета-фактуры как по новой, так и по старой форме, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). Это разъяснил Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11.
С 01.04.2012 обязательно выставление счета-фактуры всеми плательщиками НДС только по новой форме.
Учитывая пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ, порядковый номер является обязательным реквизитом счета-фактуры. В то же время, принимая во внимание абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, ошибка в порядке нумерации как не препятствующая налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением N 914, он включает строку 1 "Счет-фактура N ___ от "__" _____________________ ".
Исходя из состава показателей счета-фактуры в строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Постановлению N 1137, он также включает строку 1 "Счет-фактура N ___ от "__" __________________".
В Постановлении N 1137 приведены Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 1 к данному Постановлению) (далее - Правила заполнения счета-фактуры).
Согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строке 1 указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - счет-фактура).
Правила заполнения счета-фактуры не содержат указаний на то, что переход от старой формы счета-фактуры на новую влечет какое-либо изменение (возобновление) нумерации счетов-фактур. Представляется, что несмотря на переход на новую форму счета-фактуры хронологическая нумерация счетов-фактур не затрагивается.
По нашему мнению, ни п. 5 ст. 169 НК РФ, ни Постановление N 914, ни Постановление N 1137 не устанавливают правил нумерации счетов-фактур. Нарушение порядка нумерации не может являться основанием для отказа в вычете НДС. А поскольку правила нумерации отсутствуют, организации следует самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения порядок присвоения номеров счетам-фактурам, например закрепить период возобновления нумерации, равный месяцу, кварталу или году и т. д.
Е. Ю.Сысоева
ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"
29.03.2012