Организация заключила договор добровольного страхования. Объектом договора страхования имущества является не только имущество, но и имущественные интересы страхователя, непосредственно связанные с застрахованным имуществом. В частности, по договору страхования застраховано как само производственное оборудование, так и убытки от перерыва в производственной деятельности, вызванного утратой или повреждением застрахованного имущества. Правомерно ли, руководствуясь пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль учитывать суммы по данному договору страхования?

Ответ: Если организация заключила договор добровольного страхования, объектом договора страхования имущества является не только имущество, но и имущественные интересы страхователя, непосредственно связанные с застрахованным имуществом (в частности, по договору страхования застраховано как само производственное оборудование, так и убытки от перерыва в производственной деятельности, вызванного утратой или повреждением застрахованного имущества), то, по нашему мнению, организация на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы по данному договору.

Обоснование: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В связи с тем что НК РФ не определяет, что понимается под добровольным страхованием имущества и под объектами договора страхования имущества, в данном случае согласно ст. 11 НК РФ необходимо применять указанные понятия в том значении, в каком они используются в Гражданском кодексе РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Из смысла данной нормы можно сделать вывод, что возмещению по договору имущественного страхования подлежат как убытки в застрахованном имуществе, так и убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя.

В силу п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества.

На основании п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, в рамках договора страхования имущества может быть застраховано не только имущество, но и имущественные интересы организации, непосредственно связанные с застрахованным имуществом.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 20.09.2011 по делу N А68-1047/08-47/12, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.08.2007 по делу N А56-19805/2006, подтверждая обоснованность учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходов на страхование убытков от перерыва в производственной деятельности, вызванного утратой или повреждением застрахованного имущества, понесенных в рамках договора страхования имущества, указали, что п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит перечня конкретных договоров имущественного страхования, расходы по которым подлежат учету при исчислении налога на прибыль. В частности, в пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ не содержится указаний на то, что данной нормой предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы только расходов на добровольное страхование риска гибели (повреждения) имущества без учета убытков от перерыва в производственной деятельности и (или) иных видов упущенной выгоды налогоплательщика от наступления страхового случая.

Аналогичные выводы были сделаны ФАС Московского округа в Постановлении от 28.04.2011 N КА-А40/3255-11 по делу N А40-44756/10-4-242.

Таким образом, по нашему мнению, организация на основании пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не только расходы на страхование производственного оборудования, но и расходы на страхование убытков от перерыва в производственной деятельности, вызванного утратой или повреждением данного оборудования, понесенные в рамках договора страхования имущества.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

30.03.2012