Какие дату и номер следует указывать организации (комиссионеру), применяющей общую систему налогообложения, при составлении покупателю счета-фактуры на реализованные от своего имени в соответствии с договором комиссии товары?

Ответ: Организации (комиссионеру), применяющей общую систему налогообложения, при составлении покупателю счета-фактуры на реализованные от своего имени в соответствии с договором комиссии товары следует указывать порядковый номер в хронологическом порядке, учитывая все выставляемые счета-фактуры, а также дату, соответствующую дате выписки счета-фактуры комиссионером.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные пп. 13 и 14 данного пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

На основании п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

До 01.04.2012 налогоплательщик вправе выставлять счета-фактуры как по новой, так и по старой форме, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). Это разъяснил Минфин России в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11.

С 01.04.2012 обязательно выставление счета-фактуры всеми плательщиками НДС только по новой форме.

Учитывая пп. 1 п. 5 ст. 169 и п. 1 ст. 169 НК РФ, при составлении комиссионером счета-фактуры на реализованные покупателям товары необходимо указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры.

Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением N 914, он включает строку 1 "Счет-фактура N ___ от "__" _____________________ ".

Исходя из состава показателей счета-фактуры в строке 1 указываются порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю.

Никаких более подробных пояснений применительно к заполнению строки 1 в данном Приложении N 1 не указано.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, при составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги), имущественные права в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке.

Следовательно, организации, применяющей общую систему налогообложения и по договору комиссии реализующей товары от своего имени, при составлении счета-фактуры на реализованные покупателям товары следует указывать в строке 1 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 914, порядковый номер в хронологическом порядке, учитывая все свои выставляемые счета-фактуры, а также дату выписки счета-фактуры комиссионером.

Как следует из формы счета-фактуры, приведенной в Приложении N 1 к Постановлению N 1137, он также включает строку 1 "Счет-фактура N ___ от "__" __________________".

В Постановлении N 1137 Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены намного более подробно (разд. II Приложения N 1 к данному Постановлению).

Согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в строке 1 указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Фактически в данной норме закреплен ранее указанный в Письме ФНС России N ШС-22-3/85@ подход, согласно которому порядковые номера счетов-фактур, составляемых комиссионером на реализованные покупателям товары, указываются комиссионером в хронологическом порядке. Также сохранено положение о том, что дата указывается как дата выписки счета-фактуры комиссионером.

Таким образом, организации, применяющей общую систему налогообложения и по договору комиссии реализующей товары от своего имени, при составлении счета-фактуры на реализованные покупателям товары в строке 1 счета-фактуры по форме, утвержденной Постановлением N 1137, следует указывать порядковый номер в хронологическом порядке, учитывая все свои выставляемые счета-фактуры, а также дату дата выписки счета-фактуры комиссионером.

Е. Ю.Сысоева

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

30.03.2012