Налоговым органом доначислена сумма земельного налога в отношении земельного участка, который принадлежит организации на праве бессрочного пользования. Основанием послужил тот факт, что участок передан организации администрацией муниципального образования после того, как другая организация отказалась от использования этого участка на праве бессрочного пользования, при этом уплатив всю сумму земельного налога на данный участок надлежащим образом. После передачи земельного участка новому правообладателю была изменена категория разрешенного использования этого участка, что повлекло изменение налоговой ставки с 0,3% до 1,5%. Участок был передан в III квартале текущего налогового периода, однако налоговый орган посчитал, что начисление суммы налога следует осуществлять за весь налоговый период начиная с 1 января независимо от момента передачи земельного участка в бессрочное пользование организации. Правомерно ли доначисление суммы налога в данном случае?

Ответ: Доначисление суммы земельного налога с 1 января в связи с передачей в III квартале текущего налогового периода земельного участка новому правообладателю, если новым владельцем участка была изменена категория его разрешенного использования, что повлекло изменение налоговой ставки с 0,3% до 1,5%, является неправомерным, так как сумма налога должна исчисляться исходя из даты государственной регистрации возникновения у организации прав на пользование участком, а не с 1 января текущего налогового периода.

Обоснование: В силу норм п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога (далее - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Нормами абз. 1 п. 1 ст. 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В ст. 394 НК РФ установлены налоговые ставки для исчисления сумм земельного налога в отношении земель, имеющих определенные категории разрешенного использования.

Из норм п. 1 ст. 390 НК РФ следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Минфин России придерживается позиции, из которой следует, что, если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должны применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости), документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав, на дату государственной регистрации прав (Письмо Минфина России от 09.07.2008 N 03-05-04-02/40 (направлено Письмом ФНС России от 28.07.2008 N ШТ-6-3/531@)).

Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, что доначисление суммы земельного налога в данном случае в отношении указанного участка является необоснованным, так как, по мнению Минфина России, сумму налога следует исчислять исходя из момента регистрации перехода прав на использование участка, соответственно, исчисление суммы за весь налоговый период является неправомерным.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.04.2012