Для разработки нефтяного месторождения организацией (ООО) построена морская ледостойкая стационарная платформа (далее - платформа), которая установлена за Государственной границей РФ на континентальном шельфе РФ и будет зафиксирована на грунте морского дна на весь период ее эксплуатации

На основании технических характеристик и положений п. 1 ст. 130 ГК РФ данную платформу можно отнести к недвижимому имуществу по признаку прочной связи с землей (морским дном).

С учетом Положения о классификации судов и морских стационарных платформ, утвержденным Приказом Минтранса России от 09.07.2003 N 160, платформа является морским нефтегазопромысловым сооружением, состоящим из верхнего строения и опорного основания, зафиксированным на все время использования на грунте и являющимся объектом обустройства морских месторождений нефти и газа.

Платформа будет зарегистрирована в Государственном судовом реестре РФ. Портом приписки будет являться морской порт, находящийся в РФ.

После установки на месторождение платформа будет находиться на континентальном шельфе РФ, который в соответствии с нормами международного права, ст. 67 Конституции Российской Федерации и ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" не входит в состав территории РФ (находится за государственной границей РФ).

Работы на платформе будут производиться вахтовым методом с привлечением штатных работников ООО, с которыми заключены трудовые договоры.

В соответствии с положением о вахтовом методе организации работ, являющимся приложением к коллективному договору ООО, в отношении выплат работникам, выполняющим трудовые обязанности на платформе, применяются районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера.

В силу специфики вахтового метода организации работ указанные работники могут проводить на платформе как более, так и менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период пребывания указанных лиц на платформе будет подтверждаться отметками пограничных органов РФ в паспортах работников о пересечении государственной границы РФ. Часть работников будет являться членами экипажа платформы.

Правомерно ли в случае выполнения работниками трудовых обязанностей на платформе в течение 183 календарных дней и более в течение 12 следующих подряд месяцев не признавать таких работников налоговыми резидентами РФ, а вознаграждение за выполнение ими трудовых обязанностей признавать доходом, полученным от источников за пределами РФ?

Необходимо ли ООО в данном случае удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм вознаграждения работников?

В соответствии с пп. 6.1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

В отношении доходов от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов (абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Правомерно ли в случае выполнения трудовых обязанностей работниками - членами экипажа платформы в течение 183 календарных дней и более в течение 12 следующих подряд месяцев считать, что данные работники не являются налоговыми резидентами РФ, а вознаграждение за выполнение ими трудовых обязанностей признается доходом, полученным от источников в РФ?

Обязано ли в данном случае ООО исчислить, удержать и уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов?

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, как государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьи 302 и 315 ТК РФ устанавливают, что работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для целей предоставления гарантий и компенсаций устанавливается Правительством РФ. В настоящее время для указанных целей применяется Перечень, установленный Постановлением Совмина СССР от 03.01.1983 N 12, в который Правительством РФ вносились изменения (в частности, Постановлением Правительства РФ от 24.04.2007 N 245).

Освобождаются ли от обложения НДФЛ суммы выплат работникам, осуществляющим трудовые функции вахтовым методом на платформе, в размере районных коэффициентов и процентных надбавок за работу в районах Крайнего Севера?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о квалификации источника дохода и определении налогового статуса сотрудников российской организации, направляемых на работу за пределы Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, для разработки нефтяного месторождения на континентальном шельфе Российской Федерации установлена ледостойкая стационарная платформа. На платформу направляются сотрудники российской организации для выполнения трудовых обязанностей, часть из сотрудников будет являться членами экипажа платформы.

Учитывая положения ст. 67 Конституции Российской Федерации от 12.12.1993 и ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", континентальный шельф Российской Федерации не является территорией Российской Федерации.

В соответствии с п. 1.1 Положения о классификации судов и морских стационарных платформ, утвержденного Приказом Минтранса России от 09.07.2003 N 160, судном является самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания.

Морской стационарной платформой является морское нефтегазопромысловое сооружение, состоящее из верхнего строения и опорного основания, зафиксированное на все время использования на грунте и являющееся объектом обустройства морских месторождений нефти и газа.

Таким образом, морская стационарная платформа к судам не относится.

Согласно пп. 6.1 п. 1 ст. 208 Кодекса вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Определение источника доходов физических лиц в виде вознаграждения за выполнение ими трудовых обязанностей на морской стационарной платформе осуществляется в общем порядке на основании нормы, установленной пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса.

Указанной нормой определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое сотрудникам российской организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если физические лица, получающие указанные доходы, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то согласно положениям п. 2 ст. 209 Кодекса их доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Кодекса.

Надбавки к заработной плате работникам, повышающие размер оплаты труда работников, в данном перечне не поименованы. Указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вопросы правомерности установления районного коэффициента и выплаты процентных надбавок к заработной плате к компетенции Департамента не относятся.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

02.04.2012