Организация осуществляет ремонтно-строительные работы. Возможно ли признать взнос в компенсационный фонд СРО в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования, утвердив это в учетной политике?

Ответ: Взносы, подлежащие уплате при вступлении в СРО, нельзя признать в качестве объекта НМА, так как они не отвечают соответствующим критериям, поименованным п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Обоснование: Согласно ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ в члены саморегулируемой организации (СРО) могут быть приняты юридическое лицо, в том числе иностранное юридическое лицо, и индивидуальный предприниматель, соответствующие требованиям к выдаче свидетельств о допуске к одному или нескольким видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и решение вопросов по выдаче свидетельства о допуске к которым отнесено общим собранием членов саморегулируемой организации к сфере деятельности саморегулируемой организации.

Для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо вступить в члены СРО (ст. 55.6, ч. 6 ст. 55.8 ГрК РФ). Свидетельство о допуске выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО (ч. 6 ст. 55.6 ГрК РФ). Кроме того, члены СРО обязаны уплачивать членские взносы (ст. 55.7 ГрК РФ).

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

Лицу, прекратившему членство в СРО, по общему правилу не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).

Компенсационный фонд СРО служит источником возмещения ущерба за вред, причиненный из-за недостатков строительных, проектных и иных работ, допущенных членами СРО (ст. 55.16 ГрК РФ).

Таким образом, взносы в СРО с практической точки зрения не носят "исключительного", индивидуально-определенного характера. Кроме того, право на осуществление строительной деятельности дает не уплата взносов в СРО, а наличие свидетельства о допуске, условием получения которого, в частности, является уплата этих взносов. Также следует отметить, что каким-либо образом передать права, которые дает уплата взносов в СРО (например, "перепродать" их другому лицу), член СРО не может.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 (ред. от 25.10.2010) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Таким образом, взносы, подлежащие уплате при вступлении в СРО, не отвечают критериям для признания объекта в качестве НМА.

Аналогично указанные взносы не отвечают критериям признания нематериальных активов и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н) (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) изложен следующим образом: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Таким образом, начиная с отчетности за 2011 г. применение категории "расходы будущих периодов" резко сузилось, хотя полностью данное понятие не исключено из нормативно-правовой базы. На наш взгляд, применять данную статью расходов теперь следует лишь в прямо установленных законодательством случаях (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н)).

С нашей точки зрения, в рассматриваемой ситуации взносы могут быть единовременно учтены в составе текущих расходов организации и отражены на счете 20 "Основное производство". Однако, учитывая отсутствие прямых норм, определяющих порядок признания подобных расходов, рекомендуем закрепить приведенный порядок в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)).

Для целей налогообложения прибыли вступительные, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО у организаций - членов СРО признаются расходами на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ и при применении метода начисления учитываются единовременно (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803).

И. В.Евстратова

ООО "Аудиторская компания "ФорсТайм"

02.04.2012