В каком порядке лизингодателем определяется налоговая база по НДС при передаче движимого имущества в лизинг резиденту Республики Беларусь? Договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга, сумма выкупной стоимости отдельно не выделяется

Ответ: При передаче российской организацией движимого имущества резиденту Республики Беларусь по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга, притом что сумма выкупной стоимости отдельно не выделяется, налоговая база по НДС определяется лизингодателем в течение действия договора лизинга в размере части первоначальной стоимости предмета лизинга, предусмотренной договором лизинга, на дату получения каждого лизингового платежа. Налогообложение непосредственно лизингового вознаграждения производится в зависимости от предмета лизинга и места реализации, определяемого в соответствии со ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов).

Обоснование: Взимание косвенных налогов в торговых отношениях с Республикой Беларусь регулируется Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и принятыми к нему Протоколами от 11.12.2009.

В Протоколе от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) содержатся нормы, устанавливающие порядок определения налоговой базы лизингодателем при экспорте предметов лизинга и лизингополучателем при импорте предметов лизинга.

В соответствии с п. 9 ст. 1 Протокола при вывозе с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, налоговая база по НДС определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

При этом нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Беларусь об уплате НДС лизингополучателем (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление).

Следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 2 Протокола уплата НДС лизингополучателем производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, предусматривающим переход права собственности на товар (предмет лизинга) к лизингополучателю. В соответствии с п. 3 ст. 2 Протокола налоговая база лизингополучателем определяется в размере части стоимости товара (предмета лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа).

Поэтому лизингополучателем - резидентом Республики Беларусь заявление будет заполняться и представляться лизингодателю не сразу на всю стоимость ввезенного предмета лизинга, а на части этой стоимости, предусмотренные графиком уплаты лизинговых платежей по договору (контракту) лизинга.

Таким образом, лизингодатель для целей применения нулевой ставки по НДС первоначально представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола. В последующем им представляется в налоговый орган только заявление (один из экземпляров на часть стоимости, предусмотренную графиком уплаты лизинговых платежей).

Вместе с тем согласно п. 5 ст. 1 Протокола в случае непредставления в налоговый орган заявления налоговый орган вправе принять (вынести) решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза, при наличии в налоговом органе одного государства - члена Таможенного союза подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Налогообложение лизингового вознаграждения (разницы между суммой лизингового платежа и суммой части первоначальной стоимости предмета лизинга) производится в зависимости от предмета лизинга и места реализации, определяемого в соответствии со ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.04.2014