С главным бухгалтером организации в 2012 г. прекращен трудовой договор по соглашению сторон. При увольнении ему была выплачена компенсация, установленная трудовым договором, но прямо не предусмотренная законодательством РФ. Подлежит ли указанная компенсация обложению НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Если организация при прекращении в 2012 г. трудового договора с главным бухгалтером по соглашению сторон выплатила ему компенсацию, прямо не предусмотренную законодательством РФ, но установленную трудовым договором, то такая компенсация подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в полном размере.

Обоснование: С 1 января 2012 г. согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Полагаем, что ситуацию, изложенную в вопросе, данная норма не затрагивает.

Согласно ст. 77 Трудового кодекса РФ соглашение сторон является основанием для прекращения трудового договора.

По нашему мнению, к числу компенсаций, установленных действующим законодательством, относятся компенсации, которые работодатель обязан выплатить в соответствии с требованиями норм ТК РФ независимо от того, что предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, в частности, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации (разд. VII ТК РФ).

При этом ТК РФ не предусматривает обязанности работодателя выплатить компенсацию главному бухгалтеру в случае прекращения трудового договора по соглашению сторон.

Отметим, что в ст. 178 ТК РФ сказано, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Так, организация вправе, но не обязана предусмотреть в трудовом договоре с главным бухгалтером выплату компенсации при прекращении трудового договора по соглашению сторон.

Так, по нашему мнению, компенсация, прямо не предусмотренная законодательством РФ, а выплаченная исключительно согласно трудовому договору (а не согласно законодательству) главному бухгалтеру при увольнении по соглашению сторон, облагается НДФЛ в полном размере.

Пермский краевой суд в кассационном Определении от 13.04.2011 N 33-3548 также указал, что НДФЛ не облагаются только те пособия и компенсации, которые установлены непосредственно законодательством. А если компенсация установлена исключительно трудовым договором, то она должна облагаться НДФЛ в полном размере.

Что касается страховых взносов, то, как и для целей НДФЛ, компенсация при увольнении главного бухгалтера по соглашению сторон должна облагаться страховыми взносами в полном размере.

Согласно пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Так, от обложения страховыми взносами освобождаются только те компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), которые работодатель выплачивает в силу обязанности, установленной законодательством РФ.

Минздравсоцразвития России в Письме от 26.05.2010 N 1343-19 разъяснило, что выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

03.04.2012