После принятия решения о реорганизации ООО "А" известило налоговый орган о принятом решении. Согласование изменения налогового периода с налоговым органом не производилось. ООО "А" реорганизовано в форме присоединения к ООО "Б". Дата реорганизации - 08.07.2013. Оба юридических лица являются плательщиками НДС. ООО "А" декларацию по НДС за II квартал не представляло

Вправе ли ООО "Б" представить в установленный НК РФ срок в налоговый орган декларацию по НДС за II квартал 2013 г., в которой будут объединены показатели ООО "А" и ООО "Б"?

Ответ: Поскольку реорганизация в форме присоединения завершается с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (ООО "А"), в отсутствие согласования с налоговым органом изменения отдельных налоговых периодов, представление ООО "Б" декларации по НДС, в которой объединены данные ООО "А" и ООО "Б" за II квартал 2013 г., является неправомерным.

Налоговая декларация по НДС, в которой будут объединены финансовые показатели ООО "Б" с реорганизованным ООО "А", должна быть представлена ООО "Б" за III квартал 2013 г. За II квартал 2013 г. налоговая декларация по НДС за ООО "А" представляется ООО "Б".

Обоснование: В силу п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

На основании п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Статья 163 НК РФ устанавливает налоговый период как квартал.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей.

Пункт 5 ст. 50 НК РФ предусматривает, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Положение НК РФ не предусматривает возможность представления консолидированной декларации по НДС за квартал, предшествующий реорганизации.

На основании п. п. 3, 4 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, при реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Объединение показателей двух самостоятельных налогоплательщиков в декларации по одному из них за налоговый период, предшествующий реорганизации, не основано на нормах действующего законодательства (Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2013 по делу N А40-135259/12-140-953).

На основании изложенного, в случае если налоговым органом не было произведено согласование изменения отдельных налоговых периодов и ООО "А" декларацию по НДС за II квартал не представляло, указанную декларацию от имени ООО "А" представляет ООО "Б". Налоговая декларация по НДС, в которой будут объединены финансовые показатели ООО "Б" с ООО "А", должна быть представлена ООО "Б" за III квартал 2013 г.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

08.04.2014