Физлицо в 2007 г. получило в банке ипотечный кредит и использовало его на приобретение жилья. Так как физлицо не представило в банк, выдавший кредит, уведомления о подтверждении его права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, то по итогам 2011 г. банк, как налоговый агент, представил в налоговые органы сведения о начисленном, но не удержанном НДФЛ по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, полученной физлицом от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение квартиры. Также по итогам 2011 г. физлицо представило в налоговый орган налоговую декларацию. Налоговым органом подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры и на погашение процентов по кредиту и принято решение о возврате сумм НДФЛ по ставке 13%, уплаченных в течение 2011 г. Возникает ли в этом случае у физлица обязанность по уплате в бюджет НДФЛ по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, начисленного, но не удержанного банком?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2012 г. N 03-04-05/9-437

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории Российской Федерации, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.04.2012