Поскольку у организации отсутствуют какие-либо первичные документы из-за случившегося пожара, при выездной налоговой проверке налоговый орган доначислил ей налог на прибыль расчетным путем. При этом налоговые инспекторы учитывали только данные по аналогичным прибыльным налогоплательщикам. Убыточные организации в расчет налоговыми органами не принимались. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа при проведении выездной налоговой проверки организации, у которой отсутствуют первичные документы из-за случившегося пожара, выражающиеся в доначислении организации налога на прибыль расчетным путем по данным аналогичных прибыльных организаций без учета данных убыточных организаций, неправомерны. При определении расчетным путем налога на прибыль организаций налоговый орган обязан учитывать не только суммы полученных аналогичными налогоплательщиками доходов, но и суммы произведенных ими расходов.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

НК РФ не устанавливает критерии отбора аналогичных налогоплательщиков. Суды в числе подобных критериев называют, к примеру, вид деятельности организации, объем выручки, численность персонала, ассортимент товаров, показатели финансово-хозяйственной (бухгалтерской и налоговой) деятельности (Постановления ФАС Уральского округа от 26.04.2011 N Ф09-2207/11-С3, ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 N А55-18837/2007-3, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2011 N 07АП-4224/11, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 N А22-259/2010).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль. При этом по общим правилам для российских организаций под прибылью следует понимать полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных ею расходов (ст. 247 НК РФ).

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль организации признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, в процессе ведения хозяйственной деятельности для целей налогообложения прибыли у организации может образоваться как прибыль, так и убыток. При этом налоговые органы обязаны принимать в расчет объективные данные, то есть учитывать как полученные такими организациями доходы, так и произведенные ими расходы, что подтвердил и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 1621/11).

Кроме того, ФАС Северо-Кавказского округа прямо указал, что, доначисляя налог на прибыль расчетным путем, налоговый орган должен учесть данные по всем аналогичным налогоплательщикам, в том числе убыточным (Постановление от 08.12.2010 N А63-16697/2008).

Таким образом, действия налогового органа неправомерны. Рекомендуем организации сделать свой контррасчет, произведенный расчетным способом по данным других аналогичных налогоплательщиков, среди которых будут не только прибыльные, но и убыточные организации. Возможно, так удастся снизить размер доначислений.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

04.04.2012