Организация отправляет работника на обучение на однодневный платный семинар. У организации, проводящей семинар, нет лицензии на образовательную деятельность. Достаточно ли для подтверждения расходов на обучение при исчислении налога на прибыль приказа о направлении работника на такое обучение и платежного документа?

Ответ: Для подтверждения расходов по налогу на прибыль организации по обучению работника на однодневном платном семинаре, кроме приказа о направлении работника на обучение и платежного документа, понадобятся также договор с организацией, проводящей семинар, и акт приемки таких услуг.

Обоснование: В соответствии с Трудовым кодексом РФ при обучении работников с ними заключается дополнительный договор (ст. 197 ТК РФ). Приказ работодателя относится к числу локальных актов организации и не относится к числу договоров, подписываемых между работником и работодателем (ст. 8 ТК РФ). В связи с этим Хабаровский краевой суд указал, что подпись работника на приказе не означает заключение договора об обучении работника (Кассационное определение Хабаровского краевого суда от 13.07.2011 N 33-4793). При этом вне зависимости от вида обучения на работников распространяются все виды гарантий, установленных для обучающихся работников ТК РФ (Письмо Роструда от 12.05.2011 N 1277-6-1). Поэтому во избежание споров в том числе с налоговыми органами по поводу учета расходов необходимо попросить работника сделать отметку на приказе о согласии на прохождение такого обучения.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к числу прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. При этом такие расходы учитываются, если (п. 3 ст. 264 НК РФ):

1) обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Однако однодневный платный семинар нельзя отнести к числу обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также к профессиональной подготовке и переподготовке (п. 1 ст. 9, ст. ст. 21 - 26 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"). Такое образование относится к профессиональной подготовке без повышения образовательного уровня и квалификации, которую вправе предоставлять организации, не обладающие образовательной лицензией (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174, Письмо Минобразования России N 06-51-48ин/23-10, Минтруда России N 4226-НП от 21.07.1998).

Поэтому такие затраты не относятся к числу расходов на обучение. По мнению УФНС России по г. Москве, такие расходы могут включаться в число консультационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого необходимо наличие договора с организацией, проводящей семинар, плана семинара и акта оказанных услуг (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060987). Этого же мнения придерживаются и суды, указывая, что такие услуги относятся к числу консультационных или иных расходов (Постановления ФАС Московского округа от 08.10.2010 N КА-А40/10448-10, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N 09АП-32031/2010-АК). При этом такие расходы должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/312).

Таким образом, для подтверждения расходов организации по обучению работника на однодневном платном семинаре, кроме приказа о направлении работника на обучение и платежного документа, понадобятся также договор с организацией, проводящей семинар, и акт приемки таких услуг. Отметим также, что во избежание споров на приказе об обучении работнику необходимо сделать запись о его согласии на такое обучение.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

04.04.2012