Организация 25.10.2011 представила в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 г. Позднее, 13.02.2012, организация получила письмо из ИФНС России от 27.01.2012, отправленное по почте 06.02.2012, с требованием о представлении пояснений в связи с обнаруженными ошибками и подробной расшифровки доходов и расходов. Обязана ли организация представлять пояснения и документы в такой ситуации?

Ответ: Организация, которая 25.10.2011 представила в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 г., а 13.02.2012 получила письмо из ИФНС России от 27.01.2012, отправленное по почте 06.02.2012, с требованием о представлении пояснений в связи с обнаруженными ошибками и подробной расшифровки доходов и расходов, не обязана представлять пояснения и документы, поскольку требование составлено и направлено после завершения срока камеральной проверки. Представление документов в ответ на требование о представлении пояснений является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Вместе с тем представить пояснения, а при необходимости и документы - в интересах организации, поскольку в противном случае налоговый орган составит акт проверки и в установленном порядке вынесет решение по результатам рассмотрения материалов проверки, что может повлечь неблагоприятные последствия для организации.

Обоснование: Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации срок проведения проверки истекает 25.01.2012 (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий пояснения, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового (бухгалтерского учета) и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки по установленной форме должен быть составлен должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В изложенной в вопросе ситуации крайний срок для составления акта проверки - 08.02.2012 (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Исходя из буквального прочтения приведенных норм налоговый орган, обнаружив ошибки в декларации (противоречия в документах), обязан направить налогоплательщику требование о представлении пояснений и рассмотреть представленные пояснения в пределах срока камеральной проверки. Представление подробной расшифровки доходов и расходов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, представляющего пояснения по требованию налогового органа.

В рассматриваемой ситуации требование о представлении пояснений составлено и направлено в адрес налогоплательщика после завершения срока камеральной проверки, что противоречит вышеуказанным положениям ст. 88 НК РФ. Более того, указанное требование получено организацией после истечения срока, предоставленного налоговому органу для составления акта по результатам проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не обязан представлять пояснения и документы.

Вместе с тем при решении вопроса о представлении пояснений и документов рекомендуем налогоплательщику учитывать позицию, изложенную в Письме УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 15.08.2007 N 18-08/22734, согласно которой в интересах налогоплательщиков воспользоваться правом представления пояснений и документов. От того, насколько полно и подробно будут даны пояснения и представлены документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, зависит, будут ли у налогового органа основания для составления акта камеральной налоговой проверки или включения организации в план выездных налоговых проверок.

Дополнительно отметим, что привлечение организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов по требованию о представлении пояснений, выставленному в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, неправомерно. Такой позиции придерживаются суды (Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16578-10, от 19.04.2010 N КА-А40/3488-10).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

05.04.2012