Организация в период применения общей системы налогообложения приобрела в декабре 2010 г. здание. В этом же месяце были поданы документы на государственную регистрацию права собственности, право собственности было зарегистрировано уже в 2011 г. Но объект не был введен в эксплуатацию, так как требовал не только проведения ремонтных работ, но и приспособления под ведение конкретного вида деятельности. С 1 января 2011 г. организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов. С 1 января 2012 г. сменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2012 г. планируется ввести здание в эксплуатацию. Срок полезного использования здания составляет более 15 лет

Сможет ли организация учесть стоимость здания, а также стоимость произведенных ремонтно-строительных работ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Если организация в период применения общей системы налогообложения приобрела в декабре 2010 г. здание (срок полезного использования более 15 лет), в этом же месяце были поданы документы на государственную регистрацию права собственности, право собственности было зарегистрировано уже в 2011 г., но объект не был введен в эксплуатацию, так как требовал не только проведения ремонтных работ, но и приспособления под ведение конкретного вида деятельности, при этом с 1 января 2011 г. организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а с 1 января 2012 г. сменила объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов", и планирует ввести здание в эксплуатацию, то организация вправе после ввода объекта в эксплуатацию учесть стоимость здания с учетом стоимости ремонтно-строительных работ в расходах в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение основных средств учитываются в расходах на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом порядок учета данных расходов зависит от периода приобретения основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом организация может учитывать в расходах затраты на приобретение основных средств только после признания их амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода не определяется остаточная стоимость основных средств, приобретенных только в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

В данной ситуации здание было приобретено в период применения общей системы налогообложения. В общем случае объект недвижимости подлежит включению в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ). Но оно не могло быть признано амортизируемым имуществом ни в период применения общей системы налогообложения, ни в 2011 г., так как оно не эксплуатировалось, то есть не использовалось для извлечения дохода, что является одним из обязательных условий такого признания.

Учитывая, что здание в том виде, в котором оно было приобретено, не могло использоваться в деятельности организации, то есть не отвечало понятию основного средства, ремонтно-строительные работы, проводимые до ввода этого здания в эксплуатацию, следует расценивать как работы, связанные с доведением основного средства до состояния, пригодного для эксплуатации. В связи с этим стоимость таких работ подлежит включению в первоначальную стоимость здания (п. 1 ст. 257 НК РФ), а не расценивается как самостоятельный вид расходов.

Учитывая, что все условия для признания расходов на приобретение основного средства выполняются только при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, только с этого момента эти расходы учитываются при налогообложении. Тот факт, что часть расходов была осуществлена в период использования объекта налогообложения в виде доходов, значения не имеет. Косвенно такой вывод следует и из Письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-11-06/2/149.

Таким образом, все условия для учета стоимости здания в расходах будут выполнены только в 2012 г. после ввода его в эксплуатацию, то есть в период использования объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в расходах равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения (пп. 3 п. 3 ст. 346.16). По нашему мнению, данные положения связывают срок, в течение которого могут быть признаны данные расходы, с общим сроком применения упрощенной системы налогообложения вне зависимости от применяемого объекта налогообложения. Следовательно, исчисление 10-летнего срока начинается с 2011 г. Отсюда следует, что организация вправе учесть стоимость приобретенного здания в расходах в течение 9 лет начиная с 2012 г.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

05.04.2012