Является ли представление выписки банка, подтверждающей фактическое поступление денежных средств (выручки) по экспортной отгрузке на счет организации в российском банке, обязательным условием подтверждения права на применение ставки НДС 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ при условии, что соответствующий пакет документов представляется после 01.10.2011, а отгрузка товаров на экспорт произошла до 01.10.2011?

Ответ: Согласно официальной позиции ФНС России если отгрузка товаров на экспорт произошла до 01.10.2011, а пакет документов, подтверждающих право применения ставки НДС 0%, представляется после 01.10.2011, то представление выписки банка, подтверждающей фактическое поступление денежных средств (выручки) по экспортной отгрузке на счет организации в российском банке, является обязательным условием подтверждения права на применение ставки НДС 0% в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ. Однако, по нашему мнению, в случае сбора и подачи пакета документов по экспортной отгрузке после 01.10.2011 независимо от даты отгрузки товара налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган выписку из банка.

Обоснование: Пунктом 13 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) в ст. 165 НК РФ внесены изменения, согласно которым из перечня документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт, исключена выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки на счет налогоплательщика в российском банке. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ изменения, внесенные в ст. 165 НК РФ Законом N 245-ФЗ, вступают в силу с 01.10.2011. То есть действия ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2011.

На практике возникает вопрос о необходимости представления выписки в том случае, если отгрузка и таможенное оформление экспорта товаров произошли до вступления в законную силу поправок в ст. 165 НК РФ, а пакет документов собран после 01.10.2011.

В сложившейся ситуации существует два подхода.

Так, действия ст. 165 НК РФ в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 01.10.2011. Однако возникает вопрос о том, что считать правоотношениями для целей налогового законодательства - отгрузку товара и его оформление (гражданско-правовое отношение) или сбор и представление налогоплательщиком полного пакета документов (налоговое правоотношение).

Согласно разъяснениям налоговых органов РФ в отношении товаров, отгруженных до 01.10.2011, применяется прежний порядок документального подтверждения, предусматривающий представление (в общем случае) выписки банка (Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@).

По нашему мнению, с учетом общих принципов налогового законодательства представляется правильным применять новые правила в отношении именно налоговых правоотношений, возникших после 01.10.2011.

Абзац 1 п. 9 ст. 167 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Такой пакет документов должен быть представлен не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

Так как сбор и передача документов в налоговый орган осуществляются после 01.10.2011, то на эти правоотношения распространяются нормы ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ. Таким образом, в случае сбора и подачи пакета документов по экспортной отгрузке после 01.10.2011 независимо от даты отгрузки товара налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган выписку из банка.

Более того, в Законе N 245-ФЗ не говорится, что поправки, внесенные п. 13 ст. 2 Закона N 245-ФЗ в НК РФ, распространяются только на отгрузки, состоявшиеся 01.10.2011 и позже.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в связи с тем, что с 01.10.2011 норма пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ о представлении в налоговый орган выписки из банка утратила силу, то, собрав пакет документов, подтверждающих право применения ставки НДС 0% по экспортированному товару после указанной даты, налогоплательщик не должен представлять такую выписку независимо от даты отгрузки товаров на экспорт.

А. А.Кафтанников

ЗАО "Аудиторская фирма

"Аудит-Классик"

05.04.2012