У организации (ОАО) по состоянию на 1 января 2002 г. в собственности имелись объекты недвижимости, которые были признаны амортизируемым имуществом и включены в соответствующую амортизационную группу

Вправе ли организация продолжать начисление амортизации в целях исчисления налога на прибыль по объекту недвижимости, введенному в эксплуатацию до 31 января 1998 г., при отсутствии государственной регистрации права собственности на него в случае изменения его первоначальной стоимости вследствие осуществления его реконструкции?

На какую дату признаются расходы в виде амортизационной премии при реконструкции такого объекта недвижимости в целях налогообложения прибыли?

Ответ: При изменении первоначальной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию до 31 января 1998 г., вследствие осуществления его реконструкции налогоплательщик имеет право продолжать начислять в целях исчисления налога на прибыль амортизацию и при отсутствии государственной регистрации права собственности на такой объект. При этом организация имеет право включать в состав расходов не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях реконструкции и модернизации основных средств. Такие расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, в отношении которого была осуществлена реконструкция или модернизация.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Следовательно, для правомерного начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть включено в амортизационную группу. Но п. 11 ст. 258 НК РФ установлена особенность для основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. Такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Таким образом, факт подачи документов важен именно для момента включения основного средства в амортизационную группу.

Однако положения данного пункта в части обязательного выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 г. (п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Поэтому налогоплательщик правомерно включил указанные основные средства в состав амортизируемого имущества по состоянию на 1 января 2002 г. и начислял амортизацию.

Обязанности документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права по объектам недвижимости в случае их реконструкции и модернизации НК РФ не содержит. Следовательно, налогоплательщики имеют право и дальше начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию права на объекты недвижимости.

Такой же вывод содержится и в Письме Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/15: государственная регистрация по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., для принятия амортизационных отчислений после проведенной модернизации не обязательна.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях реконструкции и модернизации основных средств. Такие расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, в отношении которого были осуществлены реконструкция или модернизация (п. 3 ст. 272 НК РФ). То есть "амортизационная премия" может быть признана в расходах на дату отражения в учете изменения первоначальной стоимости основного средства.

Что касается порядка признания расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 г., права собственности на которые до настоящего время не зарегистрированы, то действующим законодательством о налогах и сборах каких-либо особенностей не предусмотрено. Указанные расходы признаются в целях исчисления налога на прибыль в вышеописанном порядке.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

06.04.2012