Согласно сверке расчетов, проведенной с налоговым органом, по состоянию на 30.12.2011 у налогоплательщика имеется переплата по НДС. Вправе ли он в феврале 2012 г. обратиться в налоговый орган с просьбой провести зачет суммы излишне уплаченного НДС в счет будущих платежей по налогу на прибыль за 2011 г., срок уплаты которых истекает 28.03.2012, или такое заявление налогоплательщик вправе подать только по факту представления налоговой декларации по налогу на прибыль и образования недоимки по данному налогу за 2011 г.?

Ответ: Если согласно сверке расчетов, проведенной с налоговым органом, по состоянию на 30.12.2011 у налогоплательщика имеется переплата по НДС, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган в феврале 2012 г. с заявлением о зачете переплаты по НДС в счет будущих платежей по налогу на прибыль за 2011 г., срок уплаты которых истекает 28.03.2012.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ зачет суммы излишне уплаченного налога может быть осуществлен как в счет погашения недоимки по иным налогам, так и в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам. Поскольку НДС и налог на прибыль относятся к группе федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ), зачет переплаты по одному из них в счет будущих платежей по другому вполне возможен (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется исключительно по письменному заявлению налогоплательщика на основании решения налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ). Такое решение принимается в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки).

Таким образом, излишне перечисленная в федеральный бюджет сумма НДС по заявлению налогоплательщика может быть заранее перенесена на расчеты по налогу на прибыль, в том числе в части тех начислений, которые еще только предстоит осуществить по итогам налогового периода. Для этого не обязательно дожидаться последнего дня для начисления и уплаты налога на прибыль за 2011 г. Заявление можно подать заблаговременно. Если налогоплательщик этого не сделает, то по налогу на прибыль за 2011 г. образуется недоимка (при условии, что необходимая сумма в бюджет не перечислялась) и, даже если она впоследствии будет погашена зачетом, пени за просрочку уплаты налога придется заплатить (как минимум за период с 29.03.2012 по день принятия налоговым органом решения о проведении зачета (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260)).

Так, в Письме Минфина России от 02.09.2011 N 03-02-07/1-315 сообщается, что налоговый орган не вправе без заявления налогоплательщика проводить зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящей уплаты этого или других налогов. Налогоплательщик должен сделать это самостоятельно, указав в заявлении конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого он просит зачесть сумму излишне уплаченного налога. В связи с этим налогоплательщик заинтересован в скорейшем представлении в налоговый орган соответствующего заявления и недопущении возникновения недоимки по налогу на прибыль за конкретный налоговый период.

М. О.Денисова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.04.2012